Yurt Dışına Kod Yazan Freelancer'ın 'Döviz Kapanı': Kazancın %100'ünü Düşebilirsin, Ama Parayı Zamanında Getirmezsen Sıfır (2026)

Mevzuat Notu: Bu yazı 2026-07-26 itibarıyla 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/1-(13) maddesi (yurt dışına verilen yazılım vb. hizmet kazancı indirimi) ve mükerrer madde 120’si (geçici vergi), oranı %100’e çıkaran 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (30.04.2026, 33239 R.G.), 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1-ğ ve 32/C (yurt içi asgari kurumlar vergisi) maddeleri, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11/1-a maddesi, 4. dönem geçici vergiyi yeniden getiren 7566 sayılı Kanun (19.12.2025 R.G.), 509 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği ile konuya değen GİB özelgeleri esas alınarak hazırlanmıştır. Freelance yazılımcının somut durumu (faaliyetin niteliği, yapı, gelir kırılımı) sonucu değiştirir; kritik işlemde kendi durumunuz için mali müşavirinize danışın.

Yurt dışındaki bir müşteriye kod yazıyorsunuz. Para Payoneer’a, Wise’a ya da banka hesabınıza döviz olarak geliyor. Ve güzel bir haber duydunuz: yurt dışına verilen yazılım hizmetinin kazancının %100’ünü matrahtan düşebiliyorsunuz. Kulağa “vergisiz gelir” gibi geliyor.

Ama burada, sahada en pahalıya patlayan tuzak var. Çünkü bu bir istisna değil, koşullu bir indirim. Ve o koşulu kaçırırsanız indirim biraz değil, tamamen gider.

60 Saniyede Cevap

GVK md. 89/1-(13), yurt dışındaki kişilere verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan yazılım (ve mühendislik, tasarım, veri işleme gibi) hizmetlerinden elde edilen kazancın matrahtan indirilmesine izin verir. Oran, 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile %80’den %100’e çıkarıldı (1/1/2026’dan itibaren başlayan dönemler).

Üç şeyi baştan bilin:

• İndirim, istisna değildir. Net kazanç üzerinden işler: faaliyet zararla kapanırsa indirilecek bir kazanç yoktur, kullanamadığınız kısım da ertesi yıla devretmez.
• Döviz kapanı. İndirimden yararlanmak için kazancın tamamını, yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilme tarihine kadar Türkiye’ye transfer etmeniz gerekir. Tamamını değil bir kısmını getirirseniz, getirdiğiniz kısım dahil indirimin tamamını kaybedersiniz.
• İki ayrı transfer kuralı, bir de geçici vergi zamanlaması. Aynı gelirde: (1) GVK 89/13 kazanç indirimi, indirime esas kazancın süresinde Türkiye’ye transferini şart koşar; (2) KDV hizmet ihracı istisnasında döviz yalnızca yüklenilen KDV’nin iadesi için gerekir (istisnanın kendisi için değil); (3) geçici verginin ayrı bir döviz şartı yoktur ama üç aylık dönemlerde kazanç doğdukça peşin ödenir. Üçü birbirine karışır.

Bir de yapı seçimi var: serbest meslek erbabı mısınız, şahıs işletmesi mi, limited mi? Bu, hangi maddeye dayandığınızı, geçici verginizi, Bağ-Kur’unuzu ve indirimin gerçek getirisini değiştirir.

GVK 89/1-13 Kazanç İndirimi Nedir?

Kanun, indirimi kanunda sayılan hizmetlere bağlar: mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, veri saklama/işleme/analizi gibi. Yazılım sayıldığı için, yurt dışı müşteriye doğrudan verilen yazılım geliştirme hizmeti — diğer şartlarla birlikte — kapsama girebilir. Ama “yazılım” kelimesi her yazılımla ilgili geliri otomatik kapsama sokmaz: hazır/standart yazılım satışı, lisans veya telif hakkı devri, SaaS aboneliği, platform/uygulama içi satış geliri ayrı nitelendirilir; bunlar hizmet indirimi kapsamında olmayabilir. Önemli nokta: indirim yalnızca kurumlara değil, serbest meslek erbabına ve ticari kazanç sahibi gerçek kişilere de açıktır.

İndirimin şartları, GİB’in bir freelance yazılım mühendisine verdiği özelgede (18008620-120[2023-720-39]-119534, 11.06.2025) tek tek sayılır:

• Hizmet, Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere (işyeri/kanuni ve iş merkezi yurt dışında olanlara) verilmelidir.
• Hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanılmalıdır.
• Fatura ya da serbest meslek makbuzu yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmelidir.
• Ve asıl düğüm: bu kazancın tamamı, elde edildiği yıla ilişkin beyannamenin verilme tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmelidir. (Gerçek kişide yıllık gelir vergisi, kurumda ilgili hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesi.)

Bir incelik: buradaki “kazancın tamamı”, hesabınıza gelen brüt döviz değil, indirime esas net kazançtır — ödeme aracısı komisyonu, giderler ve kur farkları düşülüp uygun faaliyet kazancı ayrıştırıldıktan sonra kalan tutar. Yurt içi/yurt dışı karma çalışıyorsanız, yalnız uygun (münhasıran yurt dışı) faaliyetin kazancı indirime konudur; bunu ayrı hesaplamak gerekir.

Bu son şart, “döviz kapanı”nın ta kendisidir. Aynı özelge şunu açıkça söyler: kazancın tamamı değil bir kısmı transfer edilirse, transfer edilen kısım dahil indirimden yararlanılamaz; süre içinde getirilmeyen kazanç sonraki dönemlerde getirilse de indirim uygulanmaz. Yani indirim ya tam ya hiç.

Neden bu kadar katı? Çünkü indirim, istisnadan farklı bir müessesedir. İstisna, kazancı baştan vergi dışı bırakır; indirim ise beyannamede matrahtan düşülen bir kalemdir. Bu yüzden zararda indirim yoktur, devir yoktur ve şartlardan biri kaçınca hak tümden düşer.

Kambiyo serbestisi sizi yanıltmasın. Hizmet ihracatçısı olarak, İhracat Genelgesi uyarınca döviz gelirini yurda getirmek ve döviz alım belgesine (DAB) bağlamak zorunda değilsiniz — mal ihracatındaki getirme zorunluluğu hizmet ihracında yoktur. Ama bu kambiyo serbestisi, GVK 89/13’ün transfer şartını ortadan kaldırmaz. Aynı GİB özelgesi bunu net söyler: döviz getirme kambiyo açısından serbest olsa da, indirimden yararlanmak istiyorsanız kazancın Türkiye’ye transfer edildiğini belgelemek zorundasınız. Kısacası: vergi avantajının bedeli, “parayı dışarıda tutma” özgürlüğünden vazgeçmektir.

Sayısal Karşılaştırma: Aynı Kazanç, Farklı Yapı ve Döviz Kararı

Yıllık 1.000.000 TL (karşılığı döviz) net yurt dışı yazılım kazancı olan bir freelancer’ı, dört senaryoda yan yana koyalım. Sayılar temsilîdir; amaç mekanizmayı göstermektir.

Senaryo	Gelir/Kurumlar vergisi mantığı	Sonuç
Serbest meslek / şahıs işletmesi + %100 indirim (döviz zamanında geldi)	Kazancın %100’ü GVK 89/13 ile matrahtan düşülür	Bu kazanç üzerinden gelir vergisi ~0; Bağ-Kur ve KDV ayrı işler
Limited + %100 indirim (döviz zamanında geldi)	Kurum kazancının %100’ü KVK 10/1-ğ ile indirilir ama KVK 32/C yurt içi asgari kurumlar vergisi gündeme gelebilir	Başlangıç dönemi istisnası (ilk 3 hesap dönemi) yoksa, KVK 32/C matrahı üzerinden %10 asgari kurumlar vergisi doğabilir — %100 indirim tek başına sıfır vergi getirmez
Serbest meslek + indirim KAYBI (döviz beyanname tarihinden sonra geldi)	Transfer şartı ihlal → indirim tümden düşer, tüm kazanç artan oranlı tarifeye tabi	1.000.000 TL’nin tamamı %15–%40 tarifeyle vergilenir
GVK mük. 20/B sanılıp yanlış uygulama	Freelance B2B yazılım hizmeti mük. 20/B kapsamında değildir	İstisna reddi + geçmişe dönük vergi + ceza riski

Tablonun üç dersi var. Birincisi, gerçek kişi ile limited aynı %100 indirimde bile aynı yere çıkmayabilir: limitedde, başlangıç dönemi istisnası yoksa asgari kurumlar vergisi tabanı sıfırı engelleyebilir. İkincisi, döviz kapanına düşmenin bedeli, indirimin değeri kadar büyüktür — sıfıra yakın vergiden, tüm kazancın tarifeye girmesine geçersiniz. Üçüncüsü, yanlış rejime (mük. 20/B) yaslanmak baştan hatalı bir zemindir.

KDV istisnasını ve KVK’yı karıştırmayın. Yurt dışına yazılım satan freelancer’ın gündeminde birbirine karışan üç ayrı kalem var. Gelir/kurumlar vergisi indirimi (GVK 89/13 veya KVK 10/1-ğ): kazancın tamamının süresinde transferi şart. KDV hizmet ihracı istisnası (KDVK md. 11/1-a): yurt dışı müşteriye yurt dışında faydalanılan hizmet KDV’siz; faturayı KDV’siz kesmek için döviz gelmesi şart değil, döviz yalnızca yüklendiğiniz KDV’nin iadesi için gerekir. Yurt içi asgari kurumlar vergisi (KVK 32/C): yalnız kurumları (limited/A.Ş.) ilgilendirir; 10/1-ğ indirimi bu asgari verginin matrahından düşülmediği için, %100 indirim uygulansa bile kurumu tek başına sıfır vergiye indirmeyebilir. İlk defa faaliyete başlayan kurumlarda ilk üç hesap dönemi için bir başlangıç istisnası vardır; bu istisna yoksa asgari kurumlar vergisi gündeme gelir. Gerçek kişide böyle bir asgari vergi tabanı yoktur — bu, saf ihracat gelirinde serbest meslek yapısını çoğu zaman avantajlı kılabilir. (Nihai karar; kâr dağıtım stopajı, SGK statüsü, gider yapısı ve büyüme planıyla birlikte modellenmelidir.)

Karar Matrisi: Yapı, Döviz Takvimi ve Tuzaklar

Soru	Ne yaparsınız / ne olur
Serbest meslek mi, şahıs işletmesi mi, limited mi?	Saf yurt dışı yazılım geliri + düşük gider → gerçek kişi (serbest meslek) çoğu zaman avantajlı (asgari KV yok). Ölçek/ortaklık/kurumsal müşteri → limited; ama asgari KV’yi hesaba katın.
Döviz kapanı takvimi	Kazancın tamamını, gelir vergisi beyannamesinin verilme süresinin sonuna kadar Türkiye’ye getirin ve banka dekontuyla belgeleyin. Kısmi/geç transfer = indirimin tamamı gider.
GVK mük. 20/B bana uyar mı?	Çoğu freelance yazılımcıya UYMAZ. Mük. 20/B “sosyal içerik üreticiliği” ve “mobil uygulama geliştirip platformda (App Store/Google Play) yayımlama” gelirine özeldir. Yurt dışı müşteriye özel sözleşmeyle verilen B2B yazılım hizmeti bu kapsamda değildir → GVK 89/13.
Geçici vergi kaç dönem?	2026’da 4 dönem. 4. dönem geçici vergi, 7566 sayılı Kanunla (19.12.2025 R.G.) yeniden getirildi; gerçek kişide oran %15 (GVK mükerrer madde 120), yıllık beyannamede mahsup edilir.
App store / reseller üzerinden mi çalışıyorum?	O zaman “münhasıran yurt dışı” ve “ihracatçı kim” soruları farklı işler; bu yazı doğrudan müşteriye (B2B) hizmet veren freelancer’ı ele alır.

Gökay GÜL’ün Notu

Gökay GÜL’ün Notu: Yurt dışına çalışan bir yazılımcıyla oturduğumda ilk kurduğumuz şey bir transfer takvimidir. Çünkü indirimin en pahalı ihlali, parayı hesapta (Payoneer, Wise, yurt dışı banka) unutup yıl sonunda “nasılsa getiririm” demektir. Kural nettir: indirime esas kazanç, beyanname verme süresinin son gününe kadar Türkiye’ye gelmiş ve banka dekontu başta olmak üzere transfer zincirini gösteren belgelerle (sözleşme, hesap ekstresi, ödeme kuruluşu raporu, makbuz/fatura eşleştirmesi) belgelenmiş olmalı. Süresinde gelmez ya da eksik gelirse, o yılın indirimi yanar. Ben üç şeyi takip ederim: (1) yıl içi döviz girişleri ve hangi kazanca ait olduğu, (2) beyanname tarihine kadar getirilmesi gereken bakiye, (3) her transferin dekontu. Bir de yapı: saf ihracat geliri olan tek kişilik bir işte serbest meslek çoğu zaman limitedden avantajlıdır, çünkü limitedde %100 indirim bile asgari kurumlar vergisini sıfırlamaz. Döviz serbestisiyle vergi şartını da karıştırmayın — parayı dışarıda tutabilirsiniz, ama o zaman indirimden vazgeçersiniz.

Saha Vakası

(Temsilî örnek — gerçek mükellef deneyimlerinden damıtılmış, anonim bir bileşke.)

İzmir’de serbest meslek erbabı olarak çalışan bir yazılımcı, iki yurt dışı müşteriye uzaktan geliştirme hizmeti veriyordu. Kazanç iyiydi; ödemeler bir ödeme aracısı üzerinden dövizle geliyordu. Muhasebe tarafında “yurt dışı yazılım, %100 indirim var” diye biliniyordu ve beyanname buna göre kuruluyordu. İlk yıl indirim sorunsuz uygulandı.

Sorun ikinci yıl çıktı. Yazılımcı, dövizin bir kısmını yurt dışı hesapta tutmuş, yalnızca ihtiyacı kadarını Türkiye’ye getirmişti — üstelik kalan kısmı da beyanname tarihinden sonra transfer etmişti. İnceleme, kazancın tamamının süresinde transfer edilmediğini ortaya koydu. Sonuç, “kısmi indirim” değildi: transfer şartı ihlal edildiği için o yılın indiriminin tamamı reddedildi. Sıfıra yakın vergi beklenen kazanç, bütünüyle artan oranlı tarifeye tabi tutuldu; üstüne gecikme faizi ve ceza geldi.

Böyle bir tabloda yapılabilecek şey, geçmişi silmek değil, disiplini yeniden kurmaktır. Sonraki dönemler için bir transfer takvimi oluşturulur: her kazanç, ait olduğu yılın beyanname süresinden önce Türkiye’ye getirilir ve dekontlanır; yurt dışında para bırakma tercihi, o kısmın indirimden vazgeçmek anlamına geldiği bilinerek yapılır. Değişen asıl şey şudur: “%100 indirim var, rahatım” rahatlığı, “indirimin en kolay ihlal edilen şartı parayı zamanında getirmektir” disiplinine döner.

Sık Sorulan Sorular

Serbest meslek mi açayım, şirket mi kurayım? Tek kişilik, saf yurt dışı yazılım geliri olan ve gideri düşük bir işte gerçek kişi (serbest meslek ya da ticari kazanç) çoğu durumda avantajlı olabilir: GVK 89/13 indirimini kullanırsınız ve gerçek kişide yurt içi asgari kurumlar vergisi gibi bir taban yoktur. Limited/A.Ş. ölçek, ortaklık, kurumsal müşteri ya da sınırlı sorumluluk gerektiğinde mantıklıdır; ancak KVK 10/1-ğ %100 indirimi uygulasanız bile (başlangıç dönemi istisnası yoksa) KVK 32/C asgari kurumlar vergisi nedeniyle sıfır vergi çıkmayabilir. Karar; toplam vergi yükü, kâr dağıtım stopajı, SGK statüsü ve büyüme planı birlikte modellenerek verilir — tek başına asgari vergiye bakılmaz.

%100 indirim otomatik mi uygulanır? Hayır. Kazancın kanunda sayılan bir hizmetten (yazılım) doğması, münhasıran yurt dışında yararlanılması, faturanın/makbuzun yurt dışı müşteri adına düzenlenmesi ve en kritiği kazancın tamamının beyanname tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmesi gerekir. İndirim net kazanç üzerinden hesaplanır; zararda indirim yoktur, kullanılmayan kısım devretmez.

Dövizi Türkiye’ye getirmezsem ne olur? İndirim tümden gider. Kambiyo mevzuatı hizmet ihracı dövizini getirmeyi zorunlu tutmasa da, GVK 89/13 indirimi için transfer ayrı bir şarttır. Kazancın tamamı süresinde gelmezse — bir kısmı gelse ya da tamamı geç gelse — o yılın indiriminin tamamı reddedilir ve kazanç normal tarifeyle vergilenir. Bu yüzden “parayı sonra getiririm” en pahalı cümledir.

Bir de KDV istisnası mı var? Evet, ama ayrı bir rejim. Yurt dışı müşteriye, yurt dışında faydalanılan yazılım hizmeti KDVK md. 11/1-a kapsamında KDV’den istisnadır; serbest meslek makbuzunu/faturayı KDV’siz düzenlersiniz. Buradaki döviz kuralı farklıdır: faturayı KDV’siz kesmek için döviz gelmesi şart değildir; döviz, yalnızca bu iş için yüklendiğiniz KDV’nin iadesini almak isterseniz gerekir. Yani gelir vergisi indirimi ile KDV istisnası iki ayrı kapıdır, iki ayrı döviz mantığıyla.

GVK mükerrer 20/B (sosyal içerik / mobil uygulama istisnası) bana uyar mı? Doğrudan müşteriye verilen B2B yazılım hizmetinde büyük ihtimalle hayır — ve bu, sık karıştırılan bir tuzaktır. Mükerrer 20/B, “sosyal içerik üreticiliği” ile “mobil cihazlar için uygulama geliştirip App Store/Google Play gibi platformlarda yayımlama” gelirlerine özeldir; bu gelirlerde belirli bir hasılat sınırına kadar istisna ve banka aracılığıyla nihai stopaj söz konusudur. Yurt dışındaki bir müşteriye özel sözleşmeyle verdiğiniz yazılım/kodlama/danışmanlık hizmeti bu kapsamda değildir; bu gelir GVK 89/13 hizmet ihracı indirimi çerçevesinde değerlendirilir. Ama uygulamanızı bir platformda yayımlayıp oradan gelir elde ediyorsanız, hasılat sınırı ve banka/tevkifat şartlarıyla mük. 20/B ayrıca incelenmelidir. (Not: mük. 20/B, genç girişimci kazanç istisnasından — GVK mükerrer md. 20 — farklıdır; ikisini karıştırmayın. Genç girişimci için sağlanan Bağ-Kur prim desteğinin 2026’da kaldırıldığı yönündeki düzenlemeyi de ayrı teyit ettirin.)

Ne Yapmalısınız

1. Transfer takvimi kurun. Her yurt dışı kazancı, ait olduğu yılın gelir vergisi beyannamesi verilme süresinin sonuna kadar Türkiye’ye getirin ve banka dekontuyla belgeleyin. Kısmi ya da geç transfer, indirimin tamamını yakar.
2. Yapıyı bilinçli seçin. Saf ihracat geliri + düşük giderde serbest meslek çoğu zaman avantajlı; limited/A.Ş. tercih edecekseniz KVK 32/C asgari kurumlar vergisini baştan hesaba katın. %100 indirim, limitedde sıfır vergi demek değildir.
3. İndirimi, KDV istisnasını ve geçici vergiyi ayrı yönetin. Üçü ayrı döviz/zaman kuralıyla işler: indirim tam transfer ister, KDV istisnasında döviz sadece iade için, geçici vergi 2026’da 4 dönemdir (7566 sayılı Kanunla 4. dönem geri geldi; gerçek kişide %15).
4. mükerrer 20/B tuzağına düşmeyin. Yurt dışı müşteriye özel yazılım hizmeti mükerrer 20/B değil, GVK 89/13 kapsamındadır. Uygulama yayımlama / sosyal içerik gelirinizle karıştırmayın; tereddütte özelge talep edin.
5. e-SMM ve SGK’yı kurun. Faaliyetiniz serbest meslek kazancıysa 509 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği uyarınca e-Serbest Meslek Makbuzu’na (işe başlamayı izleyen üçüncü ayın sonuna kadar) geçin; ticari kazançsa e-Faturaya. Yurt dışı müşteriye belgeyi KDV’siz düzenleyin. Mükellefiyet açıldığında Bağ-Kur (5510 md. 4/1-b) kapsamı gündeme gelir; ancak mevcut bir 4/a (SSK) sigortalılığınız varsa 5510 md. 53/1 uyarınca çakışma ayrıca kontrol edilmelidir. Ödenen Bağ-Kur primini, ödeme şartı ve ilgili hükme uygun biçimde indirin — aynı tutarı iki kez düşmemeye dikkat edin. Sistem Global Danışmanlık olarak yaklaşımımız, indirimi her zaman transfer belgesiyle birlikte kurmaktır.

Kaynaklar: 193 sayılı GVK md. 89/1-(13) ve mükerrer madde 120; 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (30.04.2026, 33239 R.G.); 5520 sayılı KVK md. 10/1-ğ ve md. 32/C; 3065 sayılı KDVK md. 11/1-a; 7566 sayılı Kanun (19.12.2025 R.G. — 4. dönem geçici vergi); 193 sayılı GVK mükerrer md. 20/B; 509 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği; GİB özelgesi E-18008620-120[2023-720-39]-119534 (11.06.2025). Bu yazı genel bilgilendirme amaçlıdır; somut işlem öncesi kendi durumunuz için mali müşavirinize danışın.