App Store ve Google Play Komisyonu: Brüt mü Net mi? (KDV Matrahı ve Gelir Tanıma — 2026)

Mevzuat Notu: Bu yazı 11 Eylül 2026 itibarıyla kontrol edildi. 3065 sayılı KDV Kanunu, KDV Genel Uygulama Tebliği, TFRS 15, 5520 sayılı Kanun md. 10/1-ğ, 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ve aşağıdaki GİB özelgeleri esas alındı. Platform sözleşmeleri ve ücret yapıları değişebildiği için her dönem kullanılan sözleşme sürümü ayrıca saklanmalıdır.

Store satışlarında “Apple veya Google yüzde kaç kesiyor?” ile “hasılatı brüt mü net mi yazmalıyım?” aynı soru değildir. Platformların ücretleri sabit değildir; ülkeye, ürün türüne, geliştirici programına ve ödeme modeline göre değişebilir. Bu yazıdaki 100 satış / 30 kesinti / 70 ödeme yalnızca hesabı görünür kılan örnektir.

Doğru sonuca ulaşmak için üç ayrı test yapılır:

1. Muhasebe: TFRS 15’e göre asil misiniz, vekil misiniz?
2. KDV: Hizmetin müşterisi kim, fatura kime kesiliyor ve hizmetten nerede yararlanılıyor?
3. Tahakkuk: Sözleşmeye göre bedel hangi rapor ve tarihte mahiyet ve tutar itibarıyla kesinleşiyor?

60 saniyede cevap

• Brüt veya net kayıt: Peşinen seçilmez. TFRS 15’teki kontrol testinin sonucudur. Asil brüt hasılatı, vekil ise hak ettiği net ücret veya komisyonu gösterir.
• Hizmet ihracı: “Ödeme yurt dışından geldi” veya “platform yabancı” diye otomatik doğmaz. Yurt dışındaki müşteri ve yurt dışında yararlanma şartları işlem bazında kanıtlanır.
• Gelir ayı: Banka ödeme günü tek başına belirleyici değildir. Sözleşmesel hak ediş, muhasebeye elverişli kesinleşmiş rapor ve iade/chargeback koşulları birlikte değerlendirilir.
• Kur: VUK md. 280 yabancı para değerlemesini düzenler; store gelirinin hangi gün tahakkuk ettiğini tek başına belirlemez.

Önce sözleşme modelini bulun

Apple’ın güncel ücretli uygulamalar sözleşmesinde Apple, ülkeye göre agent veya commissionaire olarak atanabilir. Google Play’in ücret ve faturalama yapısı da bölge, program ve ürün türüne göre değişebilir. Bu nedenle “Apple ve Google her satışta kendi adına satar ve daima yüzde 30 keser” genellemesi güvenli değildir.

Her dönem şu beş belgeyi birlikte arşivleyin:

1. O dönemde kabul ettiğiniz platform sözleşmesi ve ekleri,
2. Ödeme profilindeki sözleşme tarafı ve ülke bilgisi,
3. Muhasebe için üretilmiş kesinleşmiş earnings/financial raporu,
4. Ülke bazlı satış, vergi, iade ve chargeback dökümü,
5. Fatura, banka dekontu ve muhasebe kaydı arasındaki mutabakat.

Google, tahmini satış raporlarının muhasebe için kullanılmasını önermiyor; kazanç raporunu muhasebe ve ödeme mutabakatı için ayrı sunuyor. Apple da financial reports ve payments and proceeds raporlarında vergileri, komisyonu, düzeltmeleri ve net ödemeyi ayrı gösteriyor. Dashboard ekran görüntüsü yerine indirilebilir kesinleşmiş raporu saklayın.

Katman 1 — TFRS 15’e göre hasılat brüt mü net mi?

TFRS 15’in B34-B38 paragrafları, başka bir tarafın müşteriye mal veya hizmet sağlamaya dahil olduğu durumda işletmenin asil mi vekil mi olduğunu belirlemesini ister.

• İşletme, taahhüt edilen hizmet müşteriye devredilmeden önce onu kontrol ediyorsa asildir ve hasılatı brüt gösterir.
• İşletmenin edim yükümlülüğü yalnız diğer tarafın hizmet sağlamasını ayarlamaksa vekildir ve hak ettiği net ücret veya komisyonu gösterir.

Stok/ifa sorumluluğu, fiyatlandırma takdiri ve müşteriye karşı birincil sorumluluk kontrol değerlendirmesinde göstergedir; tek başına kesin sonuç değildir. Uygulamanın fikrî mülkiyetinin geliştiricide olması da her sözleşmede kendiliğinden brüt hasılat sonucu doğurmaz.

100 birimlik örnek

Son kullanıcı 100 birim ödedi, platform 30 birim ücret ve kesinti gösterdi, geliştiriciye 70 birim aktardı:

Brüt ve net sunum bazı örneklerde aynı muhasebe kârına ulaşabilir; ancak ciroya bağlı yükümlülükler, KDV analizi ve belge zinciri farklılaşır. Ayrıca komisyonun kurum kazancından indirilebilmesi için ticari bağlantı, doğru belge ve kanuni şartlar ayrıca sağlanmalıdır. Bu nedenle “iki yol vergi matrahında bütün durumlarda aynıdır” denilemez.

Katman 2 — KDV ve hizmet ihracı

3065 sayılı Kanun md. 11/1-a ve 12/2 uyarınca hizmet ihracı için iki temel şart birlikte aranır:

1. Hizmet yurt dışındaki bir müşteri için yapılmalıdır.
2. Hizmetten yurt dışında faydalanılmalıdır.

Platformun yabancı olması veya dövizin yurt dışından gelmesi bu iki şartın yerine tek başına geçmez. Şu soruların cevabı aynı dosyada bulunmalıdır:

• Kabul edilen sözleşmede sizin karşı tarafınız hangi tüzel kişidir?
• Faturanın muhatabı ile sözleşme tarafı ve ödeme raporundaki taraf aynı mıdır?
• Platform yalnız aracılık mı yapıyor, yoksa hizmetin gerçek müşterisi mi?
• Türkiye’deki ve yurt dışındaki kullanıcıların hizmetten yararlanma biçimi nedir?
• Ülke kırılımı güvenilir raporlarla ayrıştırılabiliyor mu?

Koşullar sağlanıyorsa işlem KDV hesaplanmadan hizmet ihracı olarak beyan edilebilir. Koşullar sağlanmıyorsa genel KDV kuralları uygulanır. İstisnayı beyanda bedelin Türkiye’ye gelmesi ile KDV iadesinde aranan tevsik şartlarını birbirine karıştırmayın; iade dosyası için Tebliğdeki güncel belgeler ayrıca tamamlanır.

Karma kullanım: Türk kullanıcılar varsa ne olur?

GİB’in 30.01.2026 tarihli 38808 sayılı özelgesi, hem Türkiye’de hem yurt dışında kullanıcıları olan mobil uygulamaya ilişkin somut olayda hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanma şartının sağlanmadığı sonucuna vardı. Bu nedenle olayda:

• KDV hizmet ihracı istisnası,
• KVK md. 10/1-ğ kazanç indirimi,
• KVK md. 32/7 ihracat kazancı indirimi

uygulanmadı. Özelge, her platform gelirinin otomatik sonucu değil; başvurudaki olgulara verilen idari görüştür. Fakat benzer karma kullanım dosyalarında güçlü bir risk göstergesidir.

Danıştay 3. Dairenin 21.10.2025 tarihli E.2022/3559, K.2025/4071 sayılı kararı ise yabancı firmaya sunulan reklam/yayıncı hizmetinde Türkiye’den erişilebilirliği farklı değerlendirdi. Bu dosya uygulama içi satın alma ile aynı olguya sahip değildir ve 38808 sayılı özelgeyi doğrudan ortadan kaldırmaz.

Ülke bazlı geliri ayrıştırmak önemli bir kanıttır; fakat ayrıştırma tek başına istisnayı garanti etmez. Karma kullanımlı ve yüksek tutarlı bir modelde sözleşme–kullanıcı–yararlanma matrisi hazırlanmalı; belirsizlik sürüyorsa GİB’den somut olayınıza özgü özelge istenmelidir.

Store komisyonunda KDV 2 var mı?

Platformun kestiği bedel, yurt dışından alınan aracılık, dağıtım, ödeme veya mağaza hizmetlerinin bir bileşimi olabilir. Sorumlu sıfatıyla KDV sonucu; hizmeti veren tüzel kişi, sözleşmede hizmetin niteliği ve hizmetten Türkiye’de yararlanılıp yararlanılmadığı incelenerek belirlenir.

Store komisyonuna ilişkin bütün modelleri kapsayan güncel ve doğrudan bir GİB özelgesi tespit edilemedi. Bu nedenle:

• “Yabancı kullanıcı payında KDV 2 doğmaz”,
• “Türkiye payında KDV 2 zaten her durumda nötrdür”,
• “Net kayıtta KDV 2 matrahı sıfırdır”

genellemeleri yapılmamalıdır. İndirim hakkı; işlemin niteliği, belgelendirme, beyan dönemi ve indirim kısıtları nedeniyle ayrıca kontrol edilir.

Katman 3 — Gelir hangi dönemde doğar?

Ödeme tarihi ile gelir tahakkuku aynı şey değildir. Tahakkuk tarihi belirlenirken:

1. Platform sözleşmesinde geliştiricinin bedeli ne zaman hak ettiği,
2. Hangi earnings/financial raporunun kesinleşmiş muhasebe belgesi olduğu,
3. İade, iptal, vergi, kur ayarlaması ve chargeback hükümleri,
4. Dönem sonunda tutarın mahiyet ve miktar itibarıyla kesinleşip kesinleşmediği

birlikte incelenir.

Bu yüzden “Aralık satışı her durumda Aralık geliridir” veya “para hangi gün gelirse o gün gelirdir” denilemez. Mutabakat politikası sözleşmeye bağlanmalı ve dönemler arasında tutarlı uygulanmalıdır. VUK md. 280, yabancı para değerlemesini düzenler; payout gününü otomatik tahakkuk tarihi yapan özel bir hüküm değildir.

KVK md. 10/1-ğ ve güncel yüzde 100 oran

11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile KVK md. 10/1-ğ kapsamındaki uygun hizmet ihracı kazancı indirim oranı, 2026’da başlayan hesap dönemleri için yüzde 100 olarak uygulanır. Ancak oran artışı şartları kaldırmaz. Faaliyet türü, yurt dışındaki kişi için sunum, münhasıran yurt dışında yararlanma ve kazancın beyanname verme süresine kadar Türkiye’ye transferi birlikte kontrol edilir.

GİB’in 2026 YMM tasdik hadleri tablosuna göre 2025 hesap dönemi beyannamelerinde ayrı ayrı 500.000 TL’yi aşan ilgili istisna ve indirimler ile ayrı ayrı aşmayıp toplamı 1.000.000 TL’yi geçen tutarlar için tasdik yükümlülüğü doğabilir. Bunlar dönemsel hadlerdir; kullanılacak yıl için güncel tablo ve tam tasdik istisnası yeniden kontrol edilmelidir.

Uygulanabilir kontrol listesi

1. Platform sözleşmesini, ekini, bölgesini ve kabul tarihini sabitleyin.
2. Tahmini dashboard yerine muhasebeye elverişli earnings/financial raporunu indirin.
3. Brüt satış, platform ücreti, vergi, iade ve chargeback tutarlarını mutabık hale getirin.
4. TFRS 15 kontrol testini belgeleyip asil veya vekil sonucunu yazılı hale getirin.
5. Sözleşme tarafı, fatura muhatabı, gerçek müşteri ve kullanıcı ülkesini eşleştirin.
6. KDV hizmet ihracı ve olası KDV 2 analizini ayrı yapın.
7. Tahakkuk ve kur politikasını sözleşmedeki hak ediş şartına bağlayın.
8. KVK md. 10/1-ğ yüzde 100 indirim, Türkiye’ye transfer ve YMM tasdik şartlarını kontrol edin.

SaaS, mobil uygulama veya oyun geliriniz için sözleşme–rapor–fatura–beyan zincirini birlikte kurmak isterseniz SaaS ve mobil uygulama mali müşavirliği sayfasındaki çalışma kapsamını inceleyin. Kuruluş aşamasındaysanız oyun stüdyosunun Türkiye’de kuruluşu rehberiyle devam edin.

Resmî kaynaklar

• KGK — TFRS 15 Müşteri Sözleşmelerinden Hasılat
• GİB — KDV Genel Uygulama Tebliği, güncel metin
• GİB — Kurumlar Vergisi Genel Tebliği, güncel metin
• GİB özelgesi — yurt dışına yazılım ve tasarım hizmetleri (31011)
• GİB özelgesi — yurt içi ve yurt dışı kullanıcılı mobil uygulama (38808)
• 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı — hizmet ihracı kazancı indirim oranı
• Apple Developer — Apple Developer Program License Agreement ve ekleri
• Google Play Console Help — service fees
• Google Play Console Help — financial reports

Bu içerik genel bilgilendirmedir; somut işlemde platform sözleşmesi, fatura tarafı, kullanıcı coğrafyası ve gelir modeli birlikte incelenmelidir.