Apple ve Google Play'in %30'u: Store Komisyonu Brüt mü Net mi Vergilenir? (KDV Matrahı ve Gelir Tanıma — 2026)

Mevzuat Notu: Bu yazı 2026-07-23 itibarıyla 3065 sayılı KDV Kanunu md. 11/1-a ve md. 12/2, KDV Genel Uygulama Tebliği (II/A-2), 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu md. 10/1-ğ, 213 sayılı VUK md. 280, GİB’in 30.01.2026 tarihli ve E-62030549-125 numaralı özelgesi ile Danıştay 3. Daire’nin 21.10.2025 tarihli, E.2022/3559 K.2025/4071 kararı esas alınarak hazırlanmıştır. Mevzuat değişir; işlem öncesi güncel metni ve kendi durumunuzu teyit edin.

Store ayın sonunda parayı tahsil ediyor, %30’unu kesiyor, kalanı 30-45 gün sonra hesabınıza gönderiyor. Sonra defter tutma zamanı geliyor ve tek bir soru bütün masayı kilitliyor: hasılatım 100 mü, yoksa 70 mi?

Bu soru göründüğü kadar masum değil. Çünkü tek bir soru değil. Altında birbirine karışan üç ayrı katman yatıyor ve üçü aynı cevabı vermiyor.

60 Saniyede Cevap

“%30 brüt mü net mi” sorusunu çözmek için önce onu üçe ayırın:

1. Hasılat tanıma — 100 mü 70 mi kaydedersiniz? Bu bir muhasebe standardı sorusudur (asil-vekil ayrımı).
2. KDV matrahı — faturayı kime, hangi tutara, hangi istisnayla kesersiniz? Bu 3065 sayılı Kanun md. 11/1-a sorusudur.
3. Tahakkuk anı — gelir hangi ay doğar; para geldiği gün mü, satışın olduğu ay mı? Bu 213 sayılı VUK sorusudur.

Kısa cevap: çoğu stüdyo için hasılat muhasebe standardı gözüyle brüt 100, komisyon 30 ayrı giderdir; KDV cephesinde işlem hizmet ihracı istisnasına girer; gelir ise paranın geldiği gün değil, satışın gerçekleştiği ayda doğar. Ama karma kullanım varsa denklem tümüyle değişir. Sırayla açalım.

Store sizin müşteriniz mi, komisyoncunuz mu?

Önce muhatabı netleştirin, çünkü hizmet ihracı istisnasının bütün mekaniği buradan çıkıyor.

Apple ve Google, uygulamanızı kendi mağazalarında kendi adlarına satar, tahsilatı yapar, %30 komisyonu keser, kalanı size öder. Bu klasik bir komisyoncu (commissionaire) modelidir: satışın hukuki yüzü store’dur, ekonomik sahibi sizsiniz.

Sektör pratiği ve geliştirici sözleşmeleri, faturanın muhatabını yurt dışı store tüzel kişisi olarak işaret eder — Apple Distribution International Ltd. (Cork) ya da Google Ireland Ltd. (Dublin). Bu, hizmet ihracı istisnasının “yurt dışındaki müşteri” şartıyla birebir örtüşür.

Burada dürüst olmam gerekiyor. GİB’in 30.01.2026 tarihli özelgesi, “müşteri”yi son kullanıcı çerçevesinde ele alır; Apple ya da Google’ı fatura muhatabı olarak adıyla saymaz. Yani “faturayı doğrudan İrlanda’daki şirkete kesersiniz” cümlesi sözleşme yapısının ve piyasa uygulamasının sonucudur, birincil özelgenin lafzı değil. Uygulamada bu ikisi çakışıyor; ama bir inceleme masasında ayrımı bilerek durmak sizi korur.

Gökay GÜL’ün Notu: Payout raporunuzu her ay e-Arşiv faturanızla eşleştirin ve arşivleyin. İnceleme geldiğinde ilk sorulan şey, beyan ettiğiniz tutarın hangi store raporuna dayandığıdır. Rapor–fatura–beyan üçlüsü tutmuyorsa, haklı olduğunuz yerde bile üç hafta savunma yazarsınız.

Karışan üç katman

Katman 1 — Hasılat: 100 mü, 70 mi?

Bu bir asil-vekil (principal-agent) sorusudur. Fikri mülkiyet sizde, fiyatı siz belirliyorsunuz, üründen siz sorumlusunuz. Muhasebe standardı gözüyle bu sizi asil yapar: hasılat brüt 100 kaydedilir, %30 komisyon ayrı bir pazarlama-satış gideri olarak 30 yazılır.

Pratikte birçok stüdyo net 70’i tek satırda hasılat yazar. Kurumlar vergisi matrahı açısından iki yol çoğu zaman aynı kâra çıkar: brüt görünümde 100 gelir eksi 30 gider, net görünümde 70 gelir. İkisi de 70 taban bırakır.

Ama bu iki görünüm KDV matrahında ve ciro eşiklerine bağlı yükümlülüklerde ayrışır. Net yazan stüdyo cirosunu olduğundan küçük gösterir; brüt yazan doğru ciroyu taşır ama komisyonu belgelemek zorundadır. İhtiyatlı yol brüt kayıt artı ayrı komisyon giderdir.

Katman 2 — KDV matrahı ve istisna

İşlem, 3065 sayılı Kanun md. 11/1-a kapsamında hizmet ihracıdır: yurt dışındaki müşteri için yapılan ve yurt dışında faydalanılan hizmet KDV’den istisnadır. md. 12/2 iki şart koyar — hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması. KDV Genel Uygulama Tebliği (II/A-2) bunu aynen tekrarlar.

Yani e-Arşiv faturanızı KDV hesaplamadan, tam istisnayla kesersiniz. Pratikte 1 No’lu KDV beyannamesinde bu işlem tam istisna satırında (kod 302) beyan edilir; ama bu yalnızca bir beyanname pratiğidir, özelge hükmü değildir, o yüzden onu bir künye gibi sunmuyorum.

Kritik bir ayrımı karıştırmayın. İstisnayı beyan etmek için bedelin Türkiye’ye gelmesi şart değildir. Ama yüklendiğiniz KDV’nin iadesini almak istiyorsanız, bedelin döviz olarak Türkiye’ye gelmiş ve bankaca belgelenmiş olması gerekir. Beyan ayrı, iade ayrı.

Katman 3 — Tahakkuk: gelir hangi ay doğar?

Gelir, para hesabınıza girdiğinde değil, mahiyet ve tutar itibarıyla kesinleştiğinde doğar. Store’un ay sonu hakediş (payout) raporu bu kesinleşmenin belgesidir. Parayı 30-45 gün sonra göndermesi tahakkuk anını değiştirmez.

Bu, dönem kayması riskini doğurur. Aralık ayında satılan uygulamanın raporu Aralık’ta kesilir ama para Ocak’ta gelir. Geliri Ocak’a yazarsanız, bir dönemi eksik, diğerini fazla beyan edersiniz — cezalı tarhiyatın klasik kapısı. Aralık satışı Aralık’a tahakkuk eder.

Kur da bu tarihe bağlıdır. 213 sayılı VUK md. 280 yabancı paraları değerleme kuralını koyar; uygulamada hakediş tarihindeki TCMB döviz alış kuru esas alınır, transfer günü kuru değil. Aradaki fark kambiyo kârı ya da zararı olarak ayrı işlenir.

Açık olayım: store gelirinin tam olarak hangi ay tahakkuk edeceğini tarih-sayılı bir özelgeyle bağlayan özel bir düzenleme yok. Bu zamanlama, genel tahakkuk ve dönemsellik ilkesinden çıkar; VUK md. 280 ise yalnızca değerleme ayağını verir. Yani kural değil, ilkenin store’a uygulanmış hali.

Sayısal karşılaştırma: 100 birimlik satış

Son kullanıcı 100 birim ödedi, store 30 kesti, 70 gönderdi. İki görünüm yan yana:

Kalem	Brüt (asil) görünüm	Net görünüm
Hasılat	100	70
Store komisyonu	30 (ayrı gider)	— (netlenmiş)
KDV matrahı (hizmet ihracı)	İstisna	İstisna
Kurumlar vergisi tabanı	70	70
Beyan edilen ciro	100	70
Komisyon belgeleme yükü	Var	Görünmüyor

İki görünüm kâr tabanında buluşur, ciroda ve belge düzeninde ayrılır. GİB’in yaklaşımı gayrisafi (brüt) hasılat esasına yakındır; o yüzden brüt kayıt sizi sürprizden korur.

En riskli alan: karma kullanım

Şimdi işin gerçek gerilim hattına geldik. Uygulamanızı yalnız yurt dışı kullanıcılar mı indiriyor, yoksa Türk kullanıcılar da mı oynuyor?

GİB’in 30.01.2026 tarihli özelgesi net konuşur: uygulama Türkiye’deki kullanıcılara da açıksa, “münhasıran yurt dışında yararlanma” şartı düşer. O zaman hizmet ihracı istisnası (md. 11/1-a) yoktur; 5520 sayılı Kanun md. 10/1-ğ’deki %80 kazanç indirimi yoktur; md. 32/7’deki 5 puanlık ihracat indirimi de yoktur — ve idareye göre bu, karma gelirin ayrıştırılamadığı halde kazancın tamamı için geçerlidir.

Danıştay 3. Daire ise ters yöne bakar. 21.10.2025 tarihli, E.2022/3559 K.2025/4071 numaralı kararında, hizmetten doğrudan yararlananın yurt dışı firma olduğu bir olayda şunu söyler: yurt dışı firmanın aldığı hizmete Türkiye’deki kullanıcıların da ulaşabilmesi, o hizmetten yurt dışında faydalanılması şartını tek başına ortadan kaldırmaz ve dolayısıyla işlem hizmet ihracı istisnası kapsamında kalır. Yani istisna ayaktadır.

İki birincil kaynak, karma kullanımda taban tabana zıt. Ama olgu matrisleri birebir aynı değil: Danıştay kararı reklam/yayıncı gelirine ilişkindir (muhatap Google Ireland), uygulama-içi satın almaya değil. Üstelik bir daire bozma kararıdır, yerleşik içtihat değil — dosya yeniden dava dairesine dönebilir. Bu yüzden onu “Danıştay in-app satışta da böyle der” diye dayatmam; aynı erişilebilirlik ilkesi, farklı olgu diye sunarım.

İhtiyatlı yol: yurt içi kullanıcıya isabet eden kısmı genel oranda (%20) KDV’li işleyip yurt dışı kısmı istisna beyan etmek, dava yolunu da saklı tutmak. Bu, en yüksek vergisel risk alanıdır; kararı belgelenmiş bir gerekçeyle verin.

Store komisyonu için sorumlu sıfatıyla KDV var mı?

Store’un kestiği %30, sizin yurt dışından aldığınız bir aracılık hizmetidir. KDV md. 6/b faydalanma yeri ilkesini koyar. Buradan sorumlu sıfatıyla KDV (2 No’lu beyanname) sorusu doğar.

Yurt dışı kullanıcıya isabet eden komisyonda fayda yurt dışındadır; sorumlu sıfatıyla KDV doğmaz. Yurt içi kullanıcıya isabet eden komisyonda fayda Türkiye’dedir; teorik olarak %20 sorumlu KDV beyanı gündeme gelir, aynı dönem indirim yoluyla nihai yük çoğu zaman sıfırlanır. Net görünümde matrah pratikte sıfıra yakındır; brüt/principal görünümde tartışmalıdır. Store komisyonuna özgü tarih-sayılı bir özelge ya da içtihat bulamadım; bu kalemi “tartışmalı” olarak ayrı tutuyorum, kesin hüküm gibi yazmıyorum.

YMM tasdik eşiğini atlamayın

Bir de sessiz bir yükümlülük var. 49 Sıra No’lu SMMM-YMM Genel Tebliği (30.12.2025 tarihli, 33123 numaralı Resmî Gazete), md. 10/1-ğ kazanç indirimini tasdik kapsamına aldı. İndiriminiz 500.000 TL’yi aşarsa, 2025 hesap döneminden itibaren YMM tasdik raporu zorunludur. Ayrı ayrı eşiği aşmayan istisnaların toplamı 1.000.000 TL’yi geçerse de rapor gerekir. Tam tasdik sözleşmeniz varsa ayrı rapor aranmaz.

Yani %80 indirimi kullanıyorsanız, indirimin kendisi kadar onu belgeleyecek tasdik raporunu da planlayın.

Saha vakası

Baltık menşeli bir mobil oyun stüdyosunun Türkiye iştiraki, gelirini yıllardır net 70 üzerinden tek satır yazıyordu. Sorun kârda değil, kurgudaydı. Store komisyonunu hiç görünmez kıldıkları için hem cirolarını küçük gösteriyor hem de %80 indirim ile hizmet ihracı istisnasının dayanağını belgeleyemiyorlardı.

Düzeltmede üç şeyi ayırdık: hasılatı brüt 100’e taşıdık, komisyonu ayrı gidere aldık, payout raporlarını e-Arşiv faturalarla ay ay eşleştirdik. Ayrıca uygulamaya Türk kullanıcıların da eriştiğini tespit edip o kısmı ayrıştırdık. Kâr neredeyse aynı kaldı; ama artık her rakamın arkasında bir belge vardı.

Sık Sorulan Sorular

Apple %30 kesince ben 100’ün mü, 70’in mi faturasını keserim? Muhasebe standardı sizi asil sayıyorsa hasılat 100’dür ve komisyon 30 ayrı giderdir. e-Arşiv faturasının tutarı sözleşme ve payout yapınıza göre belirlenir; her iki görünümde de işlem hizmet ihracı istisnasına girer.

Store komisyonu için sorumlu sıfatıyla KDV (2 No’lu) öder miyim? Yurt dışı kullanıcıya isabet eden kısımda hayır; fayda yurt dışındadır. Yurt içi kullanıcıya isabet eden kısımda gündeme gelir ama aynı dönem indirimle yük genelde sıfırlanır. Bu kalem tartışmalıdır; kararınızı gerekçeleyin.

Gelir hangi ay doğar — para geldiğinde mi? Hayır. Gelir, store’un hakediş raporuyla kesinleştiği ayda tahakkuk eder. Aralık satışının parası Ocak’ta gelse bile gelir Aralık’a aittir. Kur, 213 sayılı VUK md. 280 uyarınca hakediş tarihindeki TCMB alış kurudur.

Türk oyuncular da oynuyorsa istisna bozulur mu? GİB’in 30.01.2026 özelgesine göre o kısım için istisna ve %80 indirim düşer. Danıştay 3. Daire 21.10.2025 kararında erişilebilirliğin istisnayı bozmadığını söyler. İçtihat oturmadı; ihtiyatlı yol yurt içi payını ayrıştırmaktır.

Bedeli Türkiye’ye getirmezsem ne olur? İstisnayı beyan etmenizi engellemez. Ama KDV iadesi alamazsınız ve md. 10/1-ğ’deki %80 indirim için kazancın beyanname süresine kadar Türkiye’ye transferi şarttır; getirmezseniz indirim de gider.

Ne yapmalısınız

Store gelirini doğru beyan etmenin iskeleti beş adımdır: payout raporunu alın, net ve brüt tutarı ayrı görün, e-Arşiv faturasını hizmet ihracı istisnasıyla kesin, geliri hakediş ayına tahakkuk ettirin, dövizi getirip belgeleyin. Yurt içi kullanıcı oranını ayrı izleyin. Bütün risk orada.

Kuruluş ve rejim seçimi de bu tabloyu değiştirir — oyun stüdyosunun Türkiye’de kuruluşu ile teknopark istisnasında gelir türlerinin ayrışması bu konunun hemen bitişiğinde duruyor.

Store komisyonunun vergisel kurgusunu kendi rakamlarınızla oturtmak isterseniz, Sistem Global Danışmanlık olarak payout–fatura–beyan zincirinizi birlikte kurabiliriz. Detay ve iletişim için gokaygul.com üzerinden yazın.