Oyun ve Uygulama Geliştiricisinde 2026 %100 Kazanç İndirimi: Steam, App Store, Google Play Cephesinde Şahıs mı, Limited mi?

Mevzuat Notu: Bu yazı; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu md. 89/1-13 ve mobil uygulama geliştirici stopaj istisnası bendi; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu md. 10/1-(ğ), 32/(7), 32/C; 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (RG 30/4/2026-33239); 7582 sayılı Kanun md. 7-8-9 (RG 04.06.2026-33270); 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin 23 Seri No.lu Tebliğ ile revize edilen 10.5, 32.1.2.9.1 ve 32.5.6 bölümleri; 49 Sıra No.lu SM/SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği (RG 30/12/2025-33123); İstanbul Defterdarlığı’nın E-62030549-125[32/2024]-143061 sayılı özelgesi (30.01.2026); Danıştay 3. Dairesi’nin E:2022/3559 K:2025/4071 (21/10/2025) ile E:2023/5968 K:2024/129 (29.01.2024) sayılı kararları esas alınarak hazırlanmıştır. Mevzuat değişir; işlem öncesi güncel metni ve kendi dosyanızın özelini teyit edin.

11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile hizmet ihracında kazanç indirimi oranı %80’den %100’e çıktı. Bu, oyun ve uygulama geliştiricisi için “şirketin kârı her durumda sıfırlanıyor” demek değildir. KVK 32/C kurumlar için ayrı asgari vergi kontrolü yaratırken 143061 sayılı özelge, incelediği karma satış olayında indirimi kabul etmedi. Bu nedenle Steam veya uygulama mağazası geliri için önce gelirin niteliği ve şartların ispatı, sonra şirket türü değerlendirilmelidir.

1. Neden şimdi soruluyor: oran %100’e çıktı, denklem karmaşıklaştı

11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (RG 30/4/2026-33239) KVK md. 10/1-(ğ) ve GVK md. 89/1-(13) uyarınca uygulanacak indirim oranını %100 olarak belirledi. Kararın 3. maddesi uyarınca değişiklik 1/1/2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri gelir ve kazançlarına uygulanır; yayım tarihi (30/4/2026) itibarıyla yürürlüktedir.

Ancak bu Karar’dan iki ay önce, 30.01.2026 tarihli 143061 sayılı özelge (İstanbul Defterdarlığı Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü), Google Play ve App Store’da uygulama içi satın alma ve abonelik geliri sağlayan bir yapay zeka + mobil oyun şirketine kategorik ret vermişti: uygulamalar hem yurt içi hem yurt dışına yönelik olduğundan “münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılan yazılım hizmetine ilişkin olma şartını taşımaması nedeniyle” 10/1-(ğ) indirimi uygulanamaz. Yani oran %80’den %100’e çıktı ama pek çok geliştirici için indirim çalışmıyor, kâğıt üzerinde kalıyor.

Bir sonraki katman 7582 sayılı Kanun. 04.06.2026 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan Kanun’un 9. maddesi, KVK 32/C yurt içi asgari kurumlar vergisinin düşülebilir indirim listesine transit ticaret (KVK 10/1-i) ve nitelikli hizmet merkezi (KVK 10/1-j) kazanç indirimlerini ekledi. Ancak 10/1-(ğ) bu listeye eklenmedi. Bu nedenle hizmet ihracı indirimi uygulanan bir kurumda da 32/C kontrolü ayrıca yapılır; gerçek vergi yükü yalnız tek bir oranla değil şirketin tüm matrah unsurlarıyla hesaplanır.

Şahıs işletmesinde KVK 32/C uygulanmaz; çünkü bu hüküm kurumlar vergisine aittir. Ancak bundan “şahıs her durumda daha avantajlıdır” sonucu çıkmaz. Mobil uygulama gelirinin mükerrer 20/B kapsamı, başka gelirlerle beyan ilişkisi, şahsi sorumluluk, ortak/yatırımcı alma planı, kâr dağıtımı ve sosyal güvenlik maliyeti ayrı ayrı değerlendirilmelidir. Yeni faaliyete başlayan kurumların ilk üç hesap döneminde 32/C dışında olması da kuruluş tarihini modele dahil eder.

2. Kısa cevap: önce gelir rejimini, sonra şirket türünü seçin

Oyun veya uygulama geliştiricisinin 2026’da hizmet ihracı %100 kazanç indirimi cephesinde birlikte karar vermesi gereken üç eksen var.

Birincisi: münhasır yurt dışı yararlanma testi teknik olarak sağlanabiliyor mu (region-lock, satış paneli, KDV faturası düzeni)? Sağlanmazsa 143061 sayılı özelgenin idari tutumu risklidir; ihtilaf yolu açık ancak dava zamanı ve masrafı gerçek.

İkincisi: gelir gerçekten mükerrer 20/B kapsamındaki mobil uygulama gelirine mi, yoksa GVK 89/1-(13) / KVK 10/1-(ğ) kapsamındaki yurt dışı hizmet kazancına mı giriyor? 2026’da 20/B kapsamındaki kazanç 5,3 milyon TL’yi aşarsa istisna bitmez; yıllık beyanname verilir ve banka kesintisi mahsup edilir. Aynı kazançta iki rejimin birlikte kullanılacağı varsayılamaz.

Üçüncüsü: KVK 10/1-(ğ) veya GVK 89/1-(13) indirim tutarı için güncel YMM tasdik haddi aşılıyor mu? 2025 kesin haddi 500.000 TL’dir; 2026 için yaklaşık 560.000 TL, Tebliğ formülünden çıkan hesaptır ve işlem öncesi teyit edilmelidir. Had aşılırsa konuya özgü tasdik raporu gerekir; beyanname zaten tam tasdik kapsamındaysa ayrıca rapor aranmaz. Süresinde ibraz edilmemesi hâlinde VUK mükerrer 227’deki bildirim ve tamamlama süreci de dikkate alınır.

Kısa çerçeve: Önce her gelir akımı için müşteri, yararlanma yeri, belge ve transfer şartları test edilir. Ardından mükerrer 20/B, GVK 89/1-(13) veya KVK 10/1-(ğ) rejimlerinden hangisinin uygulanabileceği belirlenir; yapı seçimi de vergi dışı unsurlarla birlikte bu sonuç üzerine kurulur. Region-lock tek başına GİB tarafından teyit edilmiş bir formül değildir; her olay kendi kanıtlarıyla değerlendirilir.

3. Kazanç indirimi mimarisi: KVK 10/1-(ğ) ↔ GVK 89/1-13, iki kanaldan tek doktrin

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu md. 10/1-(ğ) hükmü, Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmelerinin bu hizmetten elde ettikleri kazancın belirli oranını (2026 sonrası %100) kurum kazancının tespitinde indirim olarak öngörür. Aynı bentte “bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şarttır” hükmü ve “elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla” hükmü yer alır.

Gelir vergisi mükellefi (şahıs işletmesi) için karşılığı GVK md. 89/1-(13)‘tür. Lafız KVK 10/1-(ğ) ile özdeştir; hizmet listesi, müşteri statüsü tanımı, münhasırlık testi, fatura düzeni ve süresinde transfer şartı aynıdır. 11257 sayılı Karar’ın 1/(2) maddesi GVK 89/13 için de indirim oranını %100 belirledi. İki kanal aynı doktrini kurar; fark yalnız asgari vergi cephesinde açılır (KVK 32/C limited’i vurur, şahsı vurmaz).

Yazılım kapsamı açık; oyun ve uygulama geliştiriciliği “yazılım” kategorisinde. Ankara VDB’nin 2024 tarihli tarih ve E-38418978-125[10-24/3]-378244 sayılı özelgesi grafik ve animasyon tasarım hizmetlerinin (oyun asset’leri dahil olabilir) esas faaliyet konusuna girdiği takdirde 10/1-(ğ) kapsamında indirilebileceğini doğruluyor. Yani konu kanuni tanım tarafında çözülmüş; ana ihtilaf, karma satışta idari tutumdur.

4. Beş şart

Kazanç indirimi, indirim istenen gelir akımı bakımından şartların birlikte sağlanmasını arar. Bir şart eksikse o akım indirime giremez; birbirinden ayrılabilen farklı hizmet ve gelir kalemlerinin ayrıca belgelenmesi gerekir.

Üçüncü şart konumuzun kalbidir; onu ayrıca 5. bölümde açıyoruz. Birinci ve ikinci şart oyun/uygulama pratiğinde genelde sorun değildir. Dördüncü şartın tuzağı toplu fatura sorusudur — GİB onayı olmadan yapılan toplu fatura, indirimin dayanağını sorgulanabilir kılar. Beşinci şartın tuzağı süresel disiplindir — Nisan beyanname süresine kadar Google/Apple ödemeleri Türkiye’ye tam ulaşmalı; PayPal, Stripe, Wise gibi ara katmanlarda kalan bakiye “gelmedi” sayılır.

5. Platform tarafı: Steam, App Store, Google Play — 143061 sayılı özelge ne diyor

Modül: karar matrisi. Platform × müşteri profili × karar üçlüsü. Her hücre, ilgili düzenlemenin o senaryoda “uygulanır / uygulanmaz / şarta bağlı” durumunu gösterir.

143061 sayılı özelgenin kritik cümleleri birebir şöyledir. KVK md. 10/1-(ğ) için: “…uygulama içi satın alma geliri niteliğinde kazançlara ilişkin olması ve ayrıca bahse konu uygulamalar yurt dışının yanı sıra yurt içine de yönelik olduğundan münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılan yazılım hizmetine ilişkin olma şartını taşımaması nedeniyle söz konusu faaliyetler kapsamında elde edilen kazançların Kurumlar Vergisi Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi hükmü kapsamında kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.” KVK md. 32/(7) için ise farklı bir formül: “Şirketiniz tarafından geliştirilen yapay zeka ve mobil oyunların münhasıran yurt dışındaki müşterilerin kullanımı için yapılması halinde hizmet ihracı kapsamında değerlendirilecek ve bu kazançlara kurumlar vergisi oranı 5 puan indirimli olarak uygulanacaktır.”

Yani özelge iki farklı test uygular: 10/1-(ğ) için karma kullanımda TAMAMEN kapalı; KVK 32/(7) için münhasır yurt dışı olan kısımda özelge lafzen “5 puan indirimli oran uygulanır” der. Ancak burada 1 Seri No.lu KV Genel Tebliği ile açık bir İHTİLAF vardır: Tebliğ’in 32.1.2.9.1 bölümündeki hesaplama örneği, KVK 10/1-(ğ) kapsamındaki yazılım hizmet ihracı kazancının önce ihracat kazanç matrahından DÜŞÜLDÜĞÜNÜ ve 5 puanlık indirimin yalnız KALAN MAL ihracı kazancı matrahına uygulandığını gösterir — yani hizmet ihracı kazancı 5 puanlık indirimin dışında kalır. Oyun/uygulama geliştiricisi tipik olarak mal ihracı yapmadığı için, Tebliğ hesaplama örneği uygulanırsa 5 puanın devreye gireceği bir kalıntı matrah olmaz. Özelgenin lafzi ifadesi ile Tebliğ hesaplama örneği bu noktada aynı yönde okunmuyor; 5 puan beklentisi bir uygulama riskidir. Ayrıca 32/(7) de münhasıranlık şartı arıyor.

Karma satışta 1 Seri No.lu KV Genel Tebliği bölüm 10.5 ayrıştırma metodolojisini açar: hasılat, maliyet ve gider ayrı izlenir; ortak genel giderler hasılat oranıyla dağıtılır. Bu, yurt dışı kısma tebliğ zemininde indirim uygulanabileceğini söyler. Ancak 143061 sayılı özelge Tebliğ’in bu bölümüne atıf yapmayarak kategorik ret uygulamıştır. Tebliğ ile özelge arasındaki bu çelişki, mükellef için gerçek bir risk kaynağıdır: ayrıştırma yaparak beyan eden mükellef, incelemede özelgenin idari tutumuyla karşılaşabilir.

6. Danıştay 3. Daire içtihadı KDV’de: bu içtihat kazanç indirimine kıyasen taşınabilir mi?

Danıştay 3. Dairenin iki güncel kararı, KDV hizmet ihracı bakımından Türkiye’den erişilebilirliğin tek başına yurt dışında yararlanma şartını bozmadığı yönünde güçlü bir işaret veriyor. E:2023/5968 K:2024/129 (29.01.2024) çeviri/altyazı hizmetinin yurt dışı yayıncıya sunulmasını inceliyor ve Türkiye’deki kullanıcıların içeriğe erişebilmesini tek başına engel saymıyor.

E:2022/3559 K:2025/4071 (21.10.2025) ise Google Play üzerinden akıllı telefon uygulaması sunan geliştiriciyi inceliyor; hizmetten doğrudan yararlanan yurt dışı firmanın aldığı hizmete Türkiye’deki kullanıcıların da ulaşabilmesini engel saymıyor ve Bölge İdare Mahkemesi kararını bozuyor.

Kararlar mükellef lehine olsa da iki kritik sınır var: birincisi, kararlar KDV md. 11/1-a hizmet ihracı istisnası içindir; KVK 10/1-(ğ) kazanç indirimi için doğrudan emsal değildir. İkincisi, kararların usulî sonucu ve somut dosya etkisi tam karar metniyle birlikte okunmalıdır; VDDK veya İçtihatları Birleştirme Kurulu düzeyinde aynı yaklaşımı sabitleyen bir karar bu çalışmada teyit edilmemiştir.

Kavramsal kıyas argümanı şöyle kurulur: kanun koyucu iki müessesede aynı “münhasıran yurt dışında yararlanma” kavramını kullanmıştır. KDV 12/2 (“hizmetten yurt dışında faydalanılması”) ile KVK 10/1-(ğ) (“münhasıran yurt dışında yararlanılan hizmetler”) aynı kavramın iki farklı düzenlemedeki karşılığıdır. Danıştay’ın KDV cephesindeki yorumu, kazanç indirimi cephesinde de tutarlılık argümanıyla ileri sürülebilir. Ancak bu bir HİPOTEZDİR — mahkeme kabul etmeyebilir, GİB özelgesi bağlayıcı sayılabilir. Yazıda kesin içtihat gibi sunulmamalıdır.

Ayrıca İstanbul 2. Vergi Mahkemesi E:2023/1083 K:2024/1029 (29.05.2024) kararı yerel VM düzeyinde mükellef lehine ancak istinaf yolu açıktır ve kesinleşmemiştir. Yerleşik yargı gibi sunulmamalıdır.

7. Şahıs ↔ limited denkleminde yeni katman: KVK 32/C

KVK md. 32/C “Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi” müessesesi 2024 yılı ortasında getirildi (Ek: 28/7/2024-7524/36 md.; RG 2/8/2024). Hüküm özde şöyle: “32 nci ve 32/A maddeleri hükümleri dikkate alınarak hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’undan az olamaz.” Yani beyannamede indirim ve istisnalar uygulandıktan sonra kalan vergi, indirim öncesi kazancın %10’unun altına inemiyor.

Fıkra 2 sınırlı bir liste kuruyor — bu listedeki indirimler asgari vergi matrahından düşülebiliyor. 7582 sayılı Kanun md. 9 ile (RG 04.06.2026-33270) liste güncellendi: KVK 32/C(2)(b) bentleri artık “(g), (h), (i) ve (j)” olarak sayılıyor. 10/1-(ğ) bu listede YER ALMAZ — dolayısıyla hizmet ihracı kazanç indirimi, indirim öncesi kazancın %10’unun altına inişini engellemiyor.

Somut hesaplama modülü:

Örnek — 1.000.000 TL yurt dışı hizmet ihracı kazancı, hepsi kapsama giren, münhasırlık şartı sağlanmış:

Limited şirket (KVK 10/1-(ğ)):

• İndirim öncesi kurum kazancı: 1.000.000 TL
• KVK 10/1-(ğ) %100 indirim: 1.000.000 TL
• İndirim sonrası matrah: 0 TL
• Genel kurumlar vergisi oranı üzerinden hesaplanan KV: 0 TL
• KVK 32/C asgari kontrol: İndirim öncesi kazancın %10’u = 100.000 TL asgari vergi tabanı
• 32/C(3) mahsup: KVK 32/(7) beş puan indirimli oranın “alınmayan vergi” mahsubu; ancak 1 Seri No.lu KV Genel Tebliği 32.1.2.9.1 hesaplama örneği uyarınca hizmet ihracı kazancı önce ihracat kazanç matrahından düşülür ve 5 puan yalnız kalan mal ihracı kazancına uygulanır — oyun/uygulama geliştiricisinde mal ihracı kalıntısı yoksa 32/(7)‘nin ayrı mahsup ettirdiği tutar 0
• Ödenecek KV: 100.000 TL (asgari vergi)

Şahıs işletmesi (GVK 89/1-13):

• Yıllık ticari kazanç: 1.000.000 TL
• GVK 89/1-13 %100 indirim: 1.000.000 TL
• Kalan gelir vergisi matrahı: 0 TL
• Gelir vergisi tarifesi uygulaması: 0 TL
• KVK 32/C karşılığı: YOK (gelir vergisi müessesesi, KVK’da düzenli)
• Ödenecek gelir vergisi: 0 TL

Bu sadeleştirilmiş örnek, KVK 32/C’nin limited şirket hesabına eklediği tabanı gösterir; tek başına şahıs işletmesinin daha avantajlı olduğu sonucunu vermez. Sorumluluk, ortaklık ve yatırım planı, kâr dağıtımı, SGK yükleri, başka gelirler ve indirim şartlarının fiilen sağlanması birlikte modellenmelidir. Yeni kurulan kurumlarda 32/C’nin ilk üç hesap dönemine ilişkin istisnası da kuruluş tarihine göre ayrıca kontrol edilir.

Uyarı: Örnek “münhasırlık şartı sağlanmış” varsayımıyla kurulmuştur. Karma satışta 143061 mantığıyla indirim komple reddedilirse limited’de asgari vergi + genel kurumlar vergisi, şahısta gelir vergisi tarifesinin üst dilimi devreye girer — bu koşullarda limited çoğu zaman avantajlı olabilir. Yani karar münhasırlığın teknik olarak sağlanıp sağlanamayacağına da bağlıdır.

8. YMM tasdik zorunluluğu: 49 Sıra No.lu Tebliğ ve süre disiplini

49 Sıra No.lu SM/SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği (RG 30/12/2025-33123), beyannamede yer alan her bir istisna veya indirim için belirlenen had aşıldığında konuya ilişkin YMM tasdik raporu aranmasını düzenler. Beyanname zaten YMM tam tasdik raporuna bağlanmışsa ayrıca bu konuya özgü rapor aranmaz. Tebliğ 2025 hesap dönemi ve izleyen dönemler için uygulanır. Eşik “tek müşteri” veya “toplam ciro” bazlı değildir; KVK 10/1-(ğ) kapsamında beyannamede indirilen tutar esas alınır. 2025 haddi 500.000 TL’dir. 2026 için Tebliğ’deki güncelleme formülüne göre hesaplanan tutar yaklaşık 560.000 TL’dir.

⚠️ GİB’in 2026 haddi için ayrı bir duyurusu bulunmuyor; yayımlanana kadar hesaben yaklaşık 560.000 TL değeri tedbirli olarak kullanılıyor. Bakanlıkça farklı bir belirleme yapılırsa o değer öncelik alır.

Süre kritik: konuya ilişkin rapor beyanname süresinden itibaren iki ay içinde ibraz edilmelidir. Süresinde ibraz edilmezse hak hemen kaybedilmiş sayılmaz; VUK mükerrer md. 227 kapsamındaki bildirim ve ek süre usulü izlenir. Bu ek sürede de rapor verilmezse indirimden yararlanma hakkı kaybedilir. Bu nedenle YMM takvimi yıl içinde kurulmalıdır.

9. Mükerrer 20/B: 5,3 milyon TL eşiği istisnayı bitirmez

GVK mükerrer md. 20/B kapsamındaki kazanç ve iratlar için Türkiye’de kurulu bir banka hesabı kullanılır ve banka aktarılan hasılat üzerinden %15 gelir vergisi tevkifatı yapar. 2026’da gelir vergisi tarifesinin dördüncü dilimi 5.300.000 TL’dir.

Bu sınır aşılırsa istisna sona ermez. Yıllık gelir vergisi beyannamesi verilir; banka tarafından kesilen vergiler beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir. Sınır aşımının mükellefi kendiliğinden GVK 89/1-13 rejimine taşıdığı veya iki avantajın aynı gelir üzerinde birlikte uygulanabildiği söylenemez.

Steam/PC oyunu geliri de otomatik biçimde kapsam dışı ya da kapsam içi ilan edilmemelidir. “Mobil cihazlar için uygulama geliştirme” kolu PC oyununu lafzen kapsamaz; buna karşılık hükmün güncel elektronik ortam hizmetlerine uzanan diğer kolları ve somut gelir akışı ayrıca incelenmelidir. Platform sözleşmesi, gelirin hukuki niteliği ve faaliyetin fiilen nasıl yürütüldüğü görülmeden kesin sonuç verilmemelidir.

10. Riskler

Coğrafi kullanım kanıtı: Uygulamanın mağazada hangi ülkelere açıldığı, gelirin hangi kullanıcı coğrafyasından doğduğu ve hizmetten kimin yararlandığı ayrı delillerdir. Türkiye’yi mağaza panelinde kapatmak iddiayı güçlendirebilir fakat tek başına güvenli liman değildir. Mağaza coğrafya raporları, sözleşme, fatura ve ödeme akışı birlikte saklanmalıdır.

Kazancın süresinde transferi: GVK 89/1-13 ve KVK 10/1-(ğ) kapsamındaki kazanç tutarının beyanname verme süresine kadar Türkiye’ye transfer şartı ayrıca izlenmelidir. Platform kesintileri, ödeme kuruluşunda kalan bakiye ve yıl sonu zamanlaması belgelenmelidir. Her gelir akışı kendi sözleşmesi ve tahsilat zinciri üzerinden değerlendirilir.

YMM tasdik ibrazının süresi: Had aşılırsa konuya ilişkin YMM tasdik raporu gerekir; beyanname tam tasdik kapsamındaysa ayrı rapor aranmaz. İki aylık ibraz süresi kaçırıldığında VUK mükerrer md. 227 bildirim ve ek süre usulü dikkate alınır. Dosya yıl içinde hazırlanmalıdır.

Sub-processor / dolaylı erişim: Google veya Apple aracılığıyla nihai kullanıcıya erişim, idarece münhasıranlığı zayıflatan unsur sayılıyor. Bu, karma satış argümanının bir başka açısıdır: platformun kendisi Türk kullanıcıya açıksa geliştirici “münhasır yurt dışı” iddiasını nasıl kuracak?

Fatura düzeni: Faturanın kimin adına ve hangi işlem türüyle düzenleneceği platform sözleşmesi ve hukuki müşteri ilişkisine göre belirlenir; platform her olayda müşteri değildir. Toplu “muhtelif müşteri” belgesi konusunda 143061 sayılı özelge, GİB ve ilgili Bakanlık değerlendirmesine işaret etmiştir. İşlem kodu güncel e-belge kılavuzundan ayrıca teyit edilmelidir.

KDV hizmet ihracı ayrı test: KVK 10/1-(ğ) ile KDV 11/1-a farklı testlere tabidir; biri sağlanırken diğeri sağlanmayabilir. Özelge 143061 tam olarak bu ayrımı yapıyor. Kazanç indirimi mekaniği tek başına KDV istisnasını garanti etmez.

11. Gökay notu

Gökay GÜL’ün Notu: Oyun ve uygulama geliştiricisinde şirket türünden önce gelir haritası çıkarılmalıdır: geliri kim ödüyor, hukuki müşteri kim, kullanıcı hangi ülkede, fatura kime kesiliyor ve para hangi zincirden Türkiye’ye geliyor? 11257 sayılı Karar yalnız oranı değiştirdi; bu temel şartları kaldırmadı. 143061 sayılı özelge ise kendi olayında idarenin karma kullanım ve platform gelirine yaklaşımını gösteriyor; bütün geliştiriciler için otomatik sonuç sayılmamalıdır.

Region-lock yararlı bir kanıt olabilir ama tek başına vergi sonucu üretmez. Mükerrer 20/B eşiğinin aşılması da istisnayı bitirmez. Şahıs, limited veya anonim şirket karşılaştırması ancak aynı gelir senaryosu için vergi, sorumluluk, ortaklık-yatırım planı ve nakit dağıtımı birlikte hesaplandığında anlamlıdır.

Steam/PC geliri için de platform adından hareketle kesin hüküm kurulmaz. Önce gelirin hangi kanun hükmüne girdiği, ardından hizmet ihracı ve coğrafi yararlanma şartlarının karşılanıp karşılanmadığı belirlenir.

12. Aksiyon rehberi

• Yeni kurulan stüdyo: Ürün ve gelir kanallarını tek tek haritalayın; şahıs, limited ve anonim şirketi aynı hasılat/kâr senaryosunda karşılaştırın.
• Mevcut şirket ve karma satış: Yurt içi-yurt dışı hasılat, maliyet ve giderleri ayrı izleyin; sözleşme, kullanıcı coğrafyası ve tahsilat kanıtlarını dosyalayın.
• Steam/PC geliştiricisi: Mükerrer 20/B sonucunu otomatik varsaymayın; gelir türü, elektronik hizmet kapsamı ve GVK 89/1-13 şartlarını birlikte değerlendirin.
• Mükerrer 20/B kullanan geliştirici: Türkiye’deki banka hesabını ve %15 tevkifatı izleyin; 5,3 milyon TL aşıldığında yıllık beyanname ve mahsup takvimine geçin.
• YMM ve belge disiplini: İndirim tutarını yıl içinde takip edin; gereken YMM raporunu, mağaza coğrafya raporlarını, faturaları ve banka kayıtlarını beyanname dosyasında hazır tutun.

Store ve ödeme kanallarını aylık kayıt, beyanname ve teşvik takvimine bağlamak için SaaS ve Mobil Uygulama Mali Müşavirliği hizmet kapsamını inceleyin.

Bu makale genel bilgilendirme amaçlıdır; hiçbir mükellefin özgün dosyasına özgü sonuç veya rapor yerine geçmez. Uygulama öncesi mevzuatın güncel metnini ve kendi olay örgünüzü mali müşavir/avukatınızla teyit edin.

Resmî kaynaklar

• 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı — GİB PDF
• 7582 sayılı Kanun — GİB PDF
• 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği — güncel birleşik metin
• İstanbul Defterdarlığı, 30.01.2026 tarihli 143061 sayılı özelge
• 49 Sıra No.lu Tebliğ — GİB duyurusu
• 49 Sıra No.lu Tebliğ eki — GİB PDF
• 2026 Ticari Kazanç Elde Eden Mükellefler İçin Vergi Rehberi — GİB
• Danıştay Karar Arama