%100 İndirim Aldınız, Vergi Yine Çıktı: Hizmet İhracında Asgari Kurumlar Vergisi Duvarı (2026)

Mevzuat Notu: Bu yazı 14 Ağustos 2026 itibarıyla 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu md. 10/1-ğ, md. 32/7-8-9 ve md. 32/C; 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (RG 30/4/2026, 33239); 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin 23 Seri No.lu Tebliğ ile eklenen 32.5. bölümü (RG 28/9/2024, 32676) ve Danıştay 3. Dairesi’nin E.2024/5700, K.2025/4831 numaralı kararı esas alınarak hazırlanmıştır. Mevzuat değişir; işlem öncesi güncel metni ve kendi durumunuzu teyit edin.

Yurt dışına yazılım satan bir şirketin beyannamesinde bu yıl tuhaf bir satır var: kazancın tamamı matrahtan indirilmiş, matrah sıfır — ve yine de ödenecek vergi çıkıyor. Hata değil. 1/1/2026’dan itibaren hizmet ihracı kazanç indirimi %100 oldu, ama bu indirim yurt içi asgari kurumlar vergisi matrahından düşülemiyor.

Kısa cevap: %100 indirim matrahı sıfırlar, vergiyi sıfırlamaz. Şartları sağlayan ve ilk üç hesap dönemini doldurmuş bir şirkette, 10 milyon TL hizmet ihracı kazancı normal hesapta vergisiz kalırken asgari taban 1 milyon TL’lik bir yük doğurabilir — rakam kendi bilanço ve KKEG yapınıza göre değişir. Aradaki farkı yaratan tek şey, kanunun bir bentte sayıp diğerini saymamış olmasıdır.

İndirim nereden geliyor

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi, Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan hizmetlerden doğan kazancı indirim konusu yapar. Kapsam kanunda sayılıdır: mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi. Buna iki kalem daha ekleniyor: ilgili bakanlıkların görüşü alınarak Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarındaki hizmet işletmeleri ile, ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösterenler. Yani eğitim ve sağlıkta ölçüt yalnız “izin” değil, izin ve denetim.

Kanun metnindeki oran hâlâ %80. Aynı bendin son paragrafı Cumhurbaşkanı’na bu oranı “sıfıra kadar indirmeye veya %100’e kadar artırmaya” yetki verir. 11257 sayılı Karar bu yetkiyi kullandı: “Aynı Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi uyarınca uygulanacak indirim oranı, %100 olarak belirlenmiştir.” Karar 1/1/2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemlerine uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girdi.

İndirimin üç şartı yerinde duruyor ve hiçbiri gevşemedi: müşteri yurt dışında yerleşik olacak, hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanılacak, kazancın tamamı beyanname verme tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilecek. Kanun ayrıca fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesini şart koşuyor — belge illa fatura olmak zorunda değil, kanunen geçerli benzeri belge de olur.

Asgari kurumlar vergisi duvarı

7524 sayılı Kanun’la eklenen KVK md. 32/C, hesaplanan kurumlar vergisinin “indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’undan az olamaz” diyor. Buradaki taban, mali kâr değil: altıncı fıkra tabanı ticari bilanço kârına kanunen kabul edilmeyen giderlerin eklenmesiyle bulunan tutar olarak tanımlıyor.

Maddenin ikinci fıkrası, bu tabandan düşülebilecek istisna ve indirimleri sayarak belirliyor. İndirimler bakımından sayım şu: “10 uncu maddenin birinci fıkrasının; (g), (h), (i) ve (j) bentleri kapsamındaki indirimler.”

Bu listede (ğ) yok. Girişim sermayesi fonu var, korumalı işyeri indirimi var, yurt dışı aracılık kazançları var, nitelikli hizmet merkezi var — hizmet ihracı yok.

Tebliğ de aynı yerde duruyor. 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin “asgari kurumlar vergisi matrahından düşülemeyen indirimler” listesinde kalem adıyla geçiyor: “Yurt dışına verilen yazılım, mühendislik, eğitim ve sağlık hizmetleri kazanç indirimi (5520 sayılı Kanun madde 10/1-ğ).” Aynı tebliğin bir üst bölümünde ise teknoloji geliştirme bölgelerinde elde edilen kazanç istisnası ile Ar-Ge ve tasarım indirimi düşülebilenler arasında sayılı. Teknopark ile hizmet ihracını ayıran çizgi tam olarak burası.

Liste iki kez elden geçirildi, hizmet ihracı iki kez dışarıda kaldı

32/C’nin ikinci fıkrası 2026’da güncellendi: 7582 sayılı Kanun’la (ğ) bendinden sonraki bentler kapsama alındı — yurt dışı aracılık kazançları (10/1-i) ve nitelikli hizmet merkezi (10/1-j) indirimleri (b) bendindeki sayıma eklendi; 7412 sayılı Kanun md. 6/1-a’daki kazanç indirimi ise aynı fıkraya konan ayrı bir bentle, 32/C-2-(d) ile korundu. 4 Temmuz 2026’da yayımlanan 26 Seri No.lu Tebliğ de idari düzeyde aynı üç kalemi “düşülebilenler” tarafına taşıdı.

Yasa koyucu listeyi açtı, üç yeni teşviki asgari verginin aşındırmasından korudu — ve hizmet ihracı indirimini yine almadı. Birincil gerekçe metnine ulaşamadığım için bu tercihin gerekçesini doğrulayamadım.

⚠️ Yanıltıcı okuma uyarısı: 26 Seri No.lu Tebliğ’in “düşülmeyenler” listesinden bir “(ğ)” bendini kaldırdığını okuyabilirsiniz. Bu, hizmet ihracı indirimi değildir. Tebliğin kendi liste içi harflemesinde (ğ) harfi KVK md. 10/1-i’ye karşılık gelir; hizmet ihracı aynı listede (f) harfindedir ve yerinde durmaktadır. Kanun düzeyindeki sayım da bunu doğruluyor: 32/C’nin listesi (g), (h), (i) ve (j).

Bir ayrıntı burada karışıyor: 10/1-i bendinin kapsamı 2026’da değişti. 23 Seri No.lu Tebliğ 2024’te bu bendi “İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyette bulunan kurumların elde ettiği kazançlarda indirim” başlığıyla listeliyordu. 7582 sayılı Kanun bendi yeniden yazdı: artık yurt dışından alınan malların Türkiye’ye getirilmeksizin satılmasından ve yurt dışı mal alım satımına aracılıktan doğan kazancın %95’i — İFM Bölgesindeki kurumlarda bu oran %100. Yani bugünkü (i) bendi yurt dışı aracılık/transit kazanç indirimidir; İFM’ye özgü olan değildir. Yazının başka yerinde geçen 7412 sayılı Kanun md. 6/1-a’daki kazanç indirimi ise bambaşka bir düzenlemedir; asgari vergi karşısında 32/C-2-(d) ile ayrıca korunmuştur. (Bu bendi “İstanbul Finans Merkezi indirimi” diye anan meslek yayınları var; kanun metni onu adıyla değil, bu adresle sayıyor.) Üç kalemin hiçbiri hizmet ihracı indirimi değildir.

İdarenin yaklaşımı da net. Gelir İdaresi, 2 Nisan 2026 tarihli bir özelgede yatırım indirimi özelinde ilkeyi kurdu: “Kurumlar Vergisi Kanununun 32/C maddesinde asgari kurumlar vergisi matrahından düşülebilecek indirimler arasında sayılmayan yatırım indirimi tutarlarının, asgari kurumlar vergisi matrahından düşülmesi mümkün bulunmamaktadır.” Sayılmayan indirim düşülmez — kural bu.

Rakamla: 10 milyon TL kazançta ne ödersiniz

Yurt dışı müşterilere yazılım hizmeti veren, bölge dışında faaliyet gösteren, dördüncü yılını dolduran bir limited şirket varsayalım. Ticari bilanço kârı 10.000.000 TL, kanunen kabul edilmeyen gideri yok, kazancın tamamı 10/1-ğ kapsamında ve tamamı süresinde Türkiye’ye getirilmiş.

Adım 1 — Normal hesap. Kazanç 10.000.000 TL, indirim %100 → matrah 0 → hesaplanan kurumlar vergisi 0 TL.

Adım 2 — Asgari taban. İndirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancı 10.000.000 TL (ticari bilanço kârı + KKEG). Taban vergisi: 10.000.000 × %10 = 1.000.000 TL.

Adım 3 — 5 puanlık ihracat indirimi mahsup edilir mi? Fıkra numaralarını karıştırmamak gerekiyor: mahsubu kuran 32/C’nin üçüncü fıkrasıdır ve o fıkra 32. maddenin altıncı, yedinci ve sekizinci fıkralarını sayar; ihracatta 5 puanlık indirim yedinci, üretim kazancına uygulanan indirimli oran sekizinci, indirimli oranların uygulama sırası ise dokuzuncu fıkradadır. Yani 32/C-3, “indirimli oran uygulaması nedeniyle alınmayan vergi”yi asgari vergiden düşürüyor. Yani ihracat kazancına 5 puanlık indirim uygulanmışsa, uygulanmasaydı alınacak olan vergi farkı asgari vergiden mahsup edilir.

Burada tebliğin bir formülü devreye giriyor ve %100 oranında sonucu tersine çeviriyor. İndirimli orana esas matrah şöyle bulunuyor:

İndirimli oran uygulanacak matrah = Matrah × [(İhracat faaliyetinden elde edilen kazanç − KVK 10/1-ğ kapsamında indirim konusu yapılan tutar) / (Ticari bilanço kârı − KVK 10/1-ğ kapsamında indirim konusu yapılan tutar)]

Tebliğin kendi örneğinde 500.000 TL ihracat kazancının 400.000 TL’si 10/1-ğ ile indirilmiş; geriye kalan 100.000 TL “ihracattan elde edilen kazanç olarak dikkate alınmış” ve 5 puanlık indirime esas matrah 75.000 TL çıkmıştı.

Oran %100 olarak uygulandığında indirim konusu yapılan tutar, ihracat kazancının tamamına eşit olur. Burada dikkat: yukarıdaki senaryoda formülün payı da paydası da sıfıra iner (10.000.000 − 10.000.000), yani kesir matematiksel olarak tanımsızdır — “pay sıfır, sonuç sıfır” denemez. Tebliğ, indirimin tamamı kullanıldığında formülün ne olacağını düzenlememiş; bu, metnin sessiz kaldığı bir yer.

Sonuç yine de aynı yere çıkıyor, ama gerekçe formülden değil maddeden geliyor: 5 puanlık indirim, KVK md. 32/7 uyarınca münhasıran ihracattan elde edilen kazanca uygulanır. Kazancın tamamı 10/1-ğ ile matrahtan indirilmişse indirimli oranın uygulanacağı bir matrah kalmaz; hesaplanan kurumlar vergisi zaten sıfırdır. Uygulanan bir indirimli oran yoksa 32/C-3’ün mahsup ettirdiği “alınmayan vergi” de doğmaz. Kısmi indirimde ise durum farklıdır: dışarıda kalan ihracat kazancı için formül işler ve mahsup gündeme gelir.

Adım 4 — Ödenecek. Mahsup edilecek bir tutar bulunmadığı yönündeki yorumu benimserseniz, ödenecek asgari kurumlar vergisi 1.000.000 TL olur. Bu rakam, yukarıdaki 5 puan değerlendirmesine dayanır; idarenin yayımlanmış bir açıklaması olmadığı için ihtilaf riski saklıdır — 5 puanlık mahsubun doğduğu görüşü benimsenirse tutar daha düşük hesaplanır. Hesap döneminde kesinti yoluyla ödenmiş vergiler ve geçici vergiler varsa bunlar ayrıca mahsup edilir.

Bu, sahada yazılan hesaplardan farklı bir sonuç. Konuyu işleyen iki meslek yazısı, aynı senaryoda asgari vergiden 5 puanlık indirimi düşerek daha düşük bir rakama iniyor. Tebliğin formülü karşısında bu mahsubun %100 uygulanan kazançta doğmadığı görüşündeyim — ve bu noktada idarenin yayımlanmış bir özelgesi ya da sirküleri yok. Konu bu haliyle yoruma açık; hesap tutarı büyüdükçe aradaki fark da büyüyor.

Asgari kurumlar vergisi geçici vergi dönemleri için de uygulanır; yükü yıl sonunda değil, ilk geçici vergi beyannamesinde görürsünüz.

Dört senaryo, dört farklı sonuç

Simülasyon notları. Hesapta kazancı ticari bilanço kârıyla eşit aldım, kanunen kabul edilmeyen gideri de tabloya koymadım; KKEG varsa taban büyür ve asgari vergi artar. Asgari oran %10 (KVK md. 32/C-1). Teknopark satırındaki “~0”, kurumlar vergisi içindir: girişim sermayesi fonu yükümlülüğü, YMM tasdik ücreti ve bölge maliyetleri ayrıca çıkar. Üçüncü satır yalnız ilk defa faaliyete başlayan kurumlar içindir — birleşme, devir, tür değişikliği ve bölünmeyle kurulanlar bu kapıdan giremez. Dördüncü satırda gelir vergisi tarifesi ayrıca hesaplanır; karşılaştırma sadece asgari kurumlar vergisi bakımındandır.

💡 Gökay GÜL’ün Notu: Yeni kurulan yazılım şirketlerinde sırayı tersten kurun. Asgari vergi, ilk defa faaliyete başlayan kurumlarda üç hesap dönemi uygulanmıyor (KVK md. 32/C, beşinci fıkra); kazancın tamamı indirim kapsamındaki hizmetten geliyor ve başka bir vergisel düzeltme yoksa, şirketin ilk üç yılında kurumlar vergisi sıfıra iner. Dördüncü yıl geldiğinde tablo bir gecede değişiyor ve nakit planına 10 milyonluk kazançta 1 milyon TL giriyor. Kuruluş yılını ve dördüncü yılın nakit ihtiyacını aynı tabloda görün — teknoparka geçiş kararı da genellikle o yıl anlamlı hale gelir.

Riskler ve karıştırılan yerler

Kısmi transfer indirimi tümden yakar. Kazancın tamamı beyanname verme tarihine kadar gelmeliydi. Bir kısmı geldiyse ya da tamamı geç geldiyse indirim uygulanmaz; sonraki yıl getirmek hakkı geri getirmez. İndirim düşünce matrah büyür, üstüne bir de asgari vergi tabanı zaten yerinde durur.

Taban mali kâr değil. 32/C’nin altıncı fıkrası tabanı ticari bilanço kârı + KKEG olarak tanımlıyor. Muhasebede gider yazıp vergide kabul edilmeyen her kalem tabanı yukarı iter. Binek otomobil gider kısıtı, kıdem tazminatı karşılığı, bağış sınırını aşan tutarlar — hepsi asgari vergiyi büyütür.

Kapsam, hizmetin adına değil niteliğine bakar. Kanun hizmet türlerini sayıyor ve benzetme yoluyla genişletilmiyor: sayılmayan genel danışmanlık ya da reklam yönetimi kendiliğinden kapsama girmez. Tek esneme noktası mesleki eğitim: o alandaki hizmet işletmelerini, ilgili bakanlıkların görüşünü alarak Maliye Bakanlığı belirliyor. Ama ters yönde de dikkat gerekiyor — tasarım kanunda sayılı hizmetlerden; “danışmanlık” etiketi taşıyan bir tasarım işi, sözleşmeye ve fiilî çıktıya bakılarak ayrıca değerlendirilir. Alıcının serbest bölgede bulunması da tek başına “yurt dışında yerleşiklik” şartını sağlamaz; alıcının hukuki statüsü, kanuni ve iş merkezi ile hizmetten yararlanma yeri ayrı ayrı incelenir.

Çifte vergilendirme anlaşmasıyla karıştırmayın. Hizmet ihracı indirimi bir iç hukuk teşvikidir; asgari vergi tabanının içindedir. Buna karşılık bir kazancın çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması uyarınca Türkiye’de vergilendirilmemesi tamamen başka bir mekanizmadır ve 32/C karşısındaki sonucu, ilgili anlaşma hükmüne ve kazancın niteliğine göre ayrıca değerlendirilir. İkisi de “yurt dışı” kelimesiyle anılır; vergisel sonuçları ayrı hesaplanır.

Küresel asgari vergi ayrı bir rejim. KVK 32/C, tüm kurumlar vergisi mükelleflerini kapsayan yurt içi bir güvenlik müessesesi. Konsolide hasılatı 750 milyon avroyu aşan grupları ilgilendiren yerel ve küresel asgari tamamlayıcı vergi başka bir düzenleme; oranı, matrahı ve mükellefi farklı. Grubunuz o eşiğin altındaysa Pillar Two tartışması sizin sorununuz değil — ama NHM ve İFM istisnasının Pillar Two karşısındaki durumu ayrı bir hesap gerektirir.

Danıştay kararını fazla genelleştirmeyin. Danıştay 3. Dairesi (E.2024/5700, K.2025/4831), asgari vergi tebliğinin geçmiş yıl zararlarına ilişkin hükümlerini iptal etti. Gerekçe şuydu: kanun, matrahın hesaplanmasına yönelik başkaca bir belirleme yapmamış ve idareye yetki vermemişti; kanunda susulan yerde tebliğ kural koyamazdı. Bu mantık hizmet ihracı indirimine taşınmıyor — çünkü burada kanun susmuyor, sayıyor. Kaldı ki karar için temyiz yolu Vergi Dava Daireleri Kurulu nezdinde açık; kesinleşme durumunu bu yazının hazırlandığı tarihte doğrulayamadım.

İndirim 500.000 TL’yi aşıyorsa YMM tasdiki zorunlu. 49 Sıra No.lu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği (RG 30/12/2025), tasdik zorunluluğu getirilen kalemleri sayıyor; listenin 13. sırası “Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim Ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi (5520 sayılı Kanun Madde 10/1-ğ)”. Kural şu: beyannamede müstakil satırı bulunan ve listede sayılan bu indirim 500.000 TL’yi aşıyorsa, YMM tarafından düzenlenen tasdik raporuyla tasdik edilmesi gerekiyor. Uygulama 2025 hesap dönemi ve izleyen dönemler için geçerli.

Rapor, kurumlar vergisi beyannamesiyle birlikte ya da beyanname verme süresinin bitimini takip eden iki ay içinde dijital vergi dairesinden elektronik ortamda gönderiliyor. Süresinde gönderilmezse mükellefe VUK mükerrer md. 227 uyarınca mühlet veriliyor; o süre içinde de ibraz edilmezse mükellef tasdike konu haktan yararlanamıyor — yani indirimin kendisi gidiyor. Oran %80’den %100’e çıkınca aynı ciro daha büyük bir indirim tutarı ürettiği için eşiği aşan mükellef sayısı da artıyor; tasdik takvimini beyanname takvimiyle birlikte kurun.

Aksiyon listesi

1. İki hesabı yan yana kurun. Her geçici vergi döneminde hem genel hükümlere göre kurumlar vergisini hem de ticari bilanço kârı + KKEG üzerinden %10’luk asgari vergiyi hesaplayın; büyük olan ödenir.
2. KKEG’i tabanın parçası olarak izleyin. Kanunen kabul edilmeyen giderler asgari vergi tabanını doğrudan büyütür; yıl içinde biriktirip yıl sonunda görmeyin.
3. Transfer takvimini beyanname takvimine bağlayın. Kazancın tamamının Türkiye’ye geldiğini banka dekontuyla belgeleyin; kısmi ya da geç transfer indirimin tamamını yakar.
4. YMM tasdik takvimini beyanname takvimine bağlayın. İndiriminiz 500.000 TL’yi aşıyorsa tasdik raporu zorunlu; rapor, beyannameyle birlikte ya da beyanname süresinin bitimini takip eden iki ay içinde elektronik ortamda gidiyor. Bu süre kaçarsa verilen mühletin sonunda indirim hakkı düşüyor — takvimi yılbaşında kurun. Tam tasdik sözleşmeniz varsa ayrı rapor gerekip gerekmediğini YMM’nizle netleştirin.
5. Dördüncü yıl eşiğini takvime koyun. İlk üç hesap dönemi muafiyeti bittiğinde nakit çıkışı bir anda doğar; teknopark ya da alternatif yapı kararını o tarihten önce verin.
6. Belirsiz kalan noktayı bilerek yönetin. %100 indirim ile 5 puanlık indirimin kesişimine dair yayımlanmış idari görüş yok. Tutar büyükse pozisyonunuzu belgeleyin ve gerekiyorsa işlem öncesi özelge talep edin.

Kaynaklar

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu md. 10/1-ğ, md. 32/7-8-9 ve md. 32/C; 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (RG 30/4/2026, 33239); 7524 sayılı Kanun md. 36 (KVK 32/C’yi ekleyen düzenleme); 7582 sayılı Kanun md. 7, 8 ve 9; 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği bölüm 32.1.2.9.1, 32.5.3, 32.5.4, 32.5.5 ve 32.5.6 (23 Seri No.lu Tebliğ, RG 28/9/2024, 32676); 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (4 Temmuz 2026); 49 Sıra No.lu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği (RG 30/12/2025); 4691 sayılı Kanun Geçici Madde 2; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu md. 89/1-13; Danıştay 3. Dairesi E.2024/5700, K.2025/4831 (25/11/2025); Gelir İdaresi Başkanlığı özelgesi E-71877763-125[2025/Yeni] (02.04.2026) ve E-38418978-125[32-2025] (28.05.2025).

Doğrulanamayan noktalar: 26 Seri No.lu Tebliğ’in ilgili maddelerinin birebir lafzı Resmî Gazete metninden görülemedi; bu tebliğe ilişkin ifadeler meslek yayınlarının madde numaralı aktarımına dayanıyor. 7582 sayılı Kanun’un Resmî Gazete künyesi ikincil kaynaklardan alındı. Danıştay kararının temyiz ve kesinleşme durumu doğrulanamadı. %100 oran ile 5 puanlık ihracat indiriminin kesişimine dair Gelir İdaresi özelgesi ya da sirküleri bulunamadı.