Hizmet İhracı Kazanç İndirimi: GVK 89/13 ve KVK 10/1-ğ Şartları (2026)

Mevzuat Notu: Bu yazı 22 Ekim 2026 itibarıyla GVK md. 89/1-13 (193 sayılı Kanun), KVK md. 10/1-ğ (5520 sayılı Kanun), 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (RG 30/4/2026-33239), KDVK md. 11/1-a ve 12/2 (3065 sayılı Kanun), KDV Genel Uygulama Tebliği II/A-2 ile 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin 10.5 bölümü esas alınarak kontrol edilmiştir. 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (RG 4/7/2026-33300), yeni KVK 10/1-i ve 10/1-j rejimleri bakımından ayrıca okunmuştur. Oran, had ve usul değişirse yazı yeniden doğrulanmalıdır.

60 Saniyede Özet

Genel sayılı hizmetlerde yurt dışı müşteriye Türkiye’den verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan hizmetlerin kazancı 2026’da %100 oranında indirime konu edilir. Mesleki eğitim ile izin-denetim eğitim/sağlık kollarının özel şartları ayrıca uygulanır. KDV istisnası bağımsız bir rejimdir.

İlk hesap uyarısı: İndirim faturadaki ciroya değil, uygun faaliyetin gider ve maliyetleri düşüldükten sonra kalan net kazancına uygulanır. %100 indirim, cironun tamamını veya her durumda ödenecek vergiyi sıfırlamaz. Tam hesap için 7. bölüme gidin.

1. Hizmet İhracı Kazanç İndirimi Nedir?

Hizmet ihracı kazanç indirimi, şartları sağlayan yurt dışı hizmet kazancını yıllık matrahtan düşürür. Dayanak gerçek kişilerde GVK 89/13, kurumlarda KVK 10/1-ğ’dir. Kanunların mesleki eğitim lafızları paraleldir. KVGT 10.5.2.5, Türkiye’de fiziken verilen mesleki eğitimde yararlanıcının Türkiye’de yerleşmemiş olmasını kurumlar için ayrıca açıklar; diğer kanuni şartları kaldırmaz. Bu kurumlara özgü Tebliğ testi, ayrı dayanak olmadan gerçek kişilere taşınmaz.

Fark mükellef türü, beyan süresi ve matrah hesabındadır. Gelir ve giderler cari yıl kayıtlarına alınır; şartları sağlayan net kazanç yıllık beyannamede matrahtan düşülür.

Oran 2012’de %50 olarak başladı; 7491 sayılı Kanun’la %80’e çıktı ve 1/1/2023’ten itibaren elde edilen kazançlar için tam transfer şartı eklendi. 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı, 1/1/2026’dan itibaren başlayan vergilendirme dönemlerinde oranı %100 belirledi; diğer şartları değiştirmedi.

Önce kendi yolunuzu seçin

2. 2026’da İndirim Oranı Nedir?

Kanun lafzında oran %80. %100 oranı, 30 Nisan 2026 tarihli ve 33239 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı belirledi. Kararın md. 1/2 ve 2/2 hükümleri, md. 3/1 uyarınca 1/1/2026’dan itibaren başlayan vergilendirme dönemlerine uygulanır.

Oran değişikliği transfer zorunluluğunu, uygun hizmet listesini veya diğer usul kurallarını kaldırmaz.

%100 indirim “sıfır vergi” demek değildir. Yalnız ayrıştırılan ve şartları sağlayan net kazanç düşer; diğer gelirler normal matrahta kalır. Asgari kurumlar vergisi gibi ayrı hesaplar da sonucu değiştirebilir.

Takvim yılı kullananlarda 2026 kapsamdadır; özel hesap döneminde dönem başlangıcı kontrol edilir.

3. GVK 89/13 Kimler İçin Uygulanır?

Gelir vergisi tarafı, GVK 89/13 kapsamındaki hizmet işletmesi kazancını yıllık gelir vergisi beyannamesinde bildiren gerçek kişi mükelleflerin yoludur. Bentte hizmeti veren için “tam mükellefiyet” şartı açıkça aranmadığından, yerleşim statüsü tek başına kapsamı belirlemez. Somut dosyada mükellefiyet türü, kazancın niteliği, yıllık beyan zorunluluğu ve diğer GVK hükümleri birlikte kontrol edilir.

Tipik örnekler; yurt dışına yazılım, mimarlık, mühendislik, tasarım veya sayılı veri hizmeti veren gerçek kişi işletmeleridir. Eğitim ve sağlıkta izin-denetim şartları ayrıca aranır.

GVK 85 uyarınca takvim yılında elde edilen ve yıllık beyana tabi kazançlar, ilgili yıla ilişkin yıllık beyannamede toplanır; indirim matrahtan düşülür. Geçici vergi döneminde indirim kullanılacaksa o dönemin matrah, transfer ve belge koşulları ayrıca kontrol edilir; yıllık beyannameye kadar tanınan süre geçici vergi için otomatik kabul edilmez.

4. KVK 10/1-ğ Kimler İçin Uygulanır?

Kurumlar tarafında KVK 10/1-ğ uygulanır; şartları sağlayan tam veya dar mükellef kurumlar yararlanabilir.

Hüküm GVK 89/13 ile aynı ana hizmet kollarını, müşteri ölçülerini ve transfer mantığını taşır. Başlıca kurumlar vergisi uygulama farkları şunlardır:

• Mükellef türü: Sadece kurumlar.
• Müşteri tanımı: Gerçek kişi müşteri Türkiye’de yerleşmemiş; kurum müşterinin işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında olmalıdır. GİB’in 2026 tarihli güncel GVK 89/13 aktarımı ile KVK 10/1-ğ lafzında bu ölçüler paraleldir.
• Beyan rejimi: KV beyannamesi (hesap dönemi KV beyannamesi süresine kadar tam transfer; GVK tarafında gelir vergisi beyannamesi süresine kadar).
• Ana sözleşme: KVGT 10.5.2.1 uyarınca indirime konu hizmet şirketin ana sözleşmesinde yazılı esas faaliyet konuları arasında bulunmalıdır.

1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği 10.5.3.1’e göre faaliyet sonucunun zararlı olması hâlinde indirim doğmaz. Uygun faaliyetten pozitif kazanç bulunsa bile diğer indirimler, istisnalar veya geçmiş yıl zararları nedeniyle o dönemde kullanılamayan kısım sonraki döneme devredilemez. Faaliyet zararı ile beyanname kazancının yetersizliği iki ayrı kontroldür.

5. Hangi Hizmetler Kapsama Girer?

GVK 89/13 ve KVK 10/1-ğ iki hizmet grubu kurar; 1 Seri No.lu KVK Genel Tebliği kurumlar vergisi uygulamasını üç yola ayırır. Genel sayılı hizmetlerde yurt dışında yararlanma aranır. KVK’da Bakanlıkça belirlenen mesleki eğitim Türkiye’de fiziken verilebilir; yararlanıcı Türkiye’de yerleşmemiş olmalıdır. GVK 89/13 lafzında ise mesleki eğitim genel sayılı hizmetler dizisindedir; gerçek kişilerde Türkiye’de ifa ve münhasıran yurt dışında yararlanma aranır. İzin-denetim eğitim/sağlık kolunun özel şartları ayrıca kontrol edilir.

6728 sayılı Kanun md. 58; önceden metinde bulunan veri saklamayı koruyarak ürün testi, sertifikasyon, veri işleme ve veri analizini ekledi, ayrıca mesleki eğitim alanlarının Bakanlıkça belirlenmesi kuralını getirdi. Eğitim ve sağlık kolunda ilgili bakanlığın izin-denetim şartı her iki mükellef grubu için kontrol edilir. KVGT 10.5.3.3’teki bildirim-belge yükümlülüğü kurumlara ilişkindir; gerçek kişilerde uygulanabilir ayrı usul ve düzenleme ayrıca doğrulanır.

SaaS salt hizmet, gayrimaddi hakkın devri/kullandırılması veya karma edim olabilir. Kanunun “yazılım” hizmetini sayması her lisans gelirini kendiliğinden kapsamaz veya dışlamaz. Hizmet ile lisans veya hak unsurları birlikte sunuluyorsa indirime uygun kazanç; edimin niteliği, fikrî hakkın kapsamı, teslim biçimi, kullanım yetkileri ve belgeli hesaplama üzerinden belirlenir. Uygun kazanç güvenilir biçimde belirlenemiyorsa indirim tutarı doğrulanamaz. Teknopark kapsamındaki faaliyet ve kazançlar varsa istisnanın uygulanabilirliği ve aynı kazancın hizmet ihracı indirimiyle ilişkisi ayrıca incelenir.

6. Yurt Dışı Müşteri ve Yurt Dışında Yararlanma Nasıl Test Edilir?

Genel sayılı hizmet yolundaki kazanç indirimi (GVK 89/13 / KVK 10/1-ğ) ile KDV istisnası (KDVK md. 11/1-a + 12/2) “yurt dışı müşteri” ve “yurt dışında yararlanma” testlerine dayanır. Mesleki eğitimde KVK için KVGT 10.5.2.5’teki yerleşim testi, GVK için kanundaki Türkiye’de ifa ve münhasıran yurt dışında yararlanma testi uygulanır. İzin-denetim eğitim/sağlık yolu kendi izin, belge ve bildirim koşullarıyla ayrıdır.

Kazanç indirimi tarafında GİB’in 2026 tarihli güncel GVK 89/13 aktarımı ile KVK 10/1-ğ müşteri ölçüleri paraleldir: gerçek kişi Türkiye’de yerleşmemiş olmalı; kurum müşterinin işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunmalıdır. Müşterinin Türkiye şubesi veya operasyonu varsa hizmetin hangi faaliyeti beslediği ayrıca incelenir.

KDVK md. 12/2, yurt dışındaki müşteriyi; ikametgâhı, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında olan alıcılar ile Türkiye’deki bir firmanın yurt dışında kendi adına müstakilen faaliyet gösteren şubeleri olarak tanımlar. KDV uygulaması bu açıdan gelir ve kurumlar vergisine kıyasla daha esnektir: Türk firmalarının yurt dışındaki müstakil şubeleri KDV istisnası kapsamında yurt dışı müşteri sayılırken, kazanç indiriminde bu denklik kabul edilmez.

“Yurt dışında yararlanma” testinin dayanağı rejime göre değişir. KVGT 10.5.2.4, KVK’daki genel sayılı hizmetlerde Türkiye faaliyeti bağlantısı bulunmamasını; 10.5.2.5 ise Türkiye’de fiziken verilen KVK mesleki eğitiminde yararlanıcının Türkiye’de yerleşmemiş olmasını ayrıca açıklar. Yerleşim açıklaması, KVK 10/1-ğ’deki diğer kanuni şartların yerine geçen bağımsız bir onay değildir. GVK 89/13 lafzında mesleki eğitim genel hizmetler arasında sayıldığından, yalnızca alıcının yerleşim yerine bakılarak değerlendirme yapılamaz. KDV Genel Uygulama Tebliği II/A-2.1 de kendi rejiminde hizmetin müşterinin yurt dışındaki faaliyetiyle ilgili olmasını ister. SaaS ve bulut hizmetlerinde sözleşme, operasyon, teslim ve kullanım kayıtları birlikte incelenir.

Müşterinin yurt dışında olması tek başına yetmez. Hizmet müşterinin Türkiye operasyonunu veya Türkiye’deki bir yararlanıcıyı besliyorsa, yararlanma yeri ayrıca gerekçelendirilir; yalnız yabancı unvan veya yurt dışı fatura olumlu sonuç üretmez.

7. İndirime Esas Kazanç Nasıl Hesaplanır?

İndirim brüt ciroya değil, yurt dışı müşteriye ait net kazanca uygulanır. Kurumlarda KVGT 10.5.3.2 uyarınca hesap aşağıdaki iki aşamayla yürür. Gerçek kişilerde ise net kazanç, kazancın türüne ilişkin GVK kuralları ve gerçek kayıtlar üzerinden belirlenir; kurumlardaki dağıtım anahtarı ayrı dayanak olmadan otomatik zorunluluk sayılmaz.

Adım 1 — Doğrudan maliyet eşlemesi. Yurt dışı müşteri sözleşmesine birebir harcanan maliyet (projeye atanmış personel ücreti, kullanılan özel donanım/yazılım kiralama, yardımcı nitelikte projeye özgü taşeron hizmeti, doğrudan proje gideri) kalem kalem o sözleşmenin kazancından düşülür. Taşeron giderinin maliyete alınması indirim hakkını kendiliğinden sağlamaz: hizmetin tamamı başka işletmeye yaptırılmışsa veya mükellef yalnız asistanlık, danışmanlık ya da aracılık yapıyorsa KVGT 10.5.2.2’deki fiilen hizmet verme şartı ayrıca test edilir. Bu süreç, sözleşmeyle doğrudan eşleşen muhasebe kayıtları ve eksiksiz bir belge zinciriyle desteklenmelidir.

Adım 2 — Ortak gider dağıtımı. Ayrı tespit edilemeyen ve birden fazla sözleşmenin birlikte yürütülmesinde oluşan müşterek genel giderler (kira, elektrik, genel yönetim, muhasebe ücreti, ortak personel) 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği § 10.5 çerçevesinde cari yılda oluşan uygun faaliyet hasılatının toplam hasılata oranına göre dağıtılır. Ayrı izlenebilen kalemler doğrudan eşleştirilir; yıl içi dağıtımlar yıl sonundaki gerçekleşen hasılatlarla uzlaştırılır.

Hesaplama Örneği

Varsayalım bir yazılım şirketi 2026 hesap döneminde iki segmentte çalışıyor: yurt dışı müşterilere özel geliştirme (uygun segment) ve Türk müşterilere SaaS satışı (kapsam dışı).

Yurt dışı segmentin net kazancı 8.000.000 TL’dir. Diğer bütün şartların sağlandığı ve beyannamede yeterli kazanç bulunduğu varsayımıyla, 2026’daki %100 oran üzerinden indirilecek tutar 8.000.000 TL olur. Yurt içi segmentin 4.000.000 TL’si normal matrahta kalır.

Bu rakamlar temsili bir simülasyondur; somut dosyada muhasebe kayıtları esas alınır. Tebliğdeki sıra nettir: hasılat, gider ve maliyetler mümkünse ayrı izlenir; ayrı tespit edilemeyen müşterek genel giderler cari yıl uygun faaliyet hasılatının toplam hasılata oranıyla dağıtılır. Müştereken kullanılan tesisat, makine ve taşıt amortismanlarında kullanım gün sayısı uygulanır; süre belirlenemiyorsa ilgili amortisman müşterek genel giderlerle birlikte dağıtılır. Karma müşterili bir SaaS işinde bu mekanik, karma SaaS kazanç ayrıştırma örneği altında gösterilmiştir.

8. Tahsilat ve Türkiye’ye Transfer Şartı Nasıl Uygulanır?

İndirimin en sık hata üreten şartı budur: Kazancın elde edildiği hesap dönemine (gerçek kişilerde takvim yılına) ilişkin beyannamenin verilmesi gereken tarihe kadar kazanç tutarının tamamının Türkiye’ye transfer edilmiş olması. Transfer şartı 27/12/2023 tarihli 7491 sayılı Kanun ile hükme eklendi ve 1/1/2023’ten itibaren elde edilen kazançlara uygulanır.

Transferin iki boyutu var:

• Zaman: Olağan yıllık beyan rejiminde takvim yılı kullanan kurumlar için kurumlar vergisi, gerçek kişiler için yıllık gelir vergisi beyannamesinin kanuni süresi izlenir. Özel hesap dönemi, dar mükellefiyet veya özel beyanname türünde somut dosyanın hesap dönemi, beyanname türü ve yasal son günü esas alınır.
• Tutar: Transfer şartı brüt hasılata veya beyannamede fiilen kullanılabilen indirim tutarına değil, bent kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen kazancın tamamına uygulanır. Faaliyet kazancı 10 milyon TL ise 10 milyon TL’nin tamamı süresinde Türkiye’ye gelmiş olmalı.
• Türkiye’de yapılan ödeme: Kurumlarda KVGT 10.5.2.6, ödemenin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’de yapılması hâlinde ayrıca transfer şartı aranmayacağını açıklar. Yabancı müşterinin Türkiye’de kredi kartıyla yaptığı ödeme Tebliğde buna örnektir. Gerçek kişilerde aynı sonuç ayrı GVK dayanağı bulunmadan kurulmaz.

Mükelleflerin en sık karşılaştığı ilk risk, sözleşme bedellerinden birinin süresinde tahsil edilip Türkiye’ye transfer edilememesidir. Hüküm, indirime konu uygun kazancın tamamının transferini aradığı için indirim hakkı sözleşme bazında kendiliğinden bölünmez. Transfer kanuni beyanname verme süresinin sonuna kadar tamamlanmalıdır. Beyanname bu tarihten önce verilmiş ve transfer daha sonra fakat kanuni süre içinde tamamlanmışsa, işlemin beyana hangi usulle yansıtılacağı ayrıca değerlendirilir.

İkinci kritik nokta kısmi transferdir. Kanundaki “tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi” şartı nedeniyle, kazancın büyük kısmı süresinde transfer edilse bile eksik kalan tutar indirimin tamamını riske atar. GVK 89/13 son cümlesi Cumhurbaşkanı’na “Türkiye’ye transfer edilecek kazanç tutarını sıfıra kadar indirmeye veya kanuni seviyesine kadar artırmaya” yetki verir. Yürürlükte transfer tutarını esneten bir istisna bulunmadığından, kanundaki tam transfer şartı esastır.

Üçüncü aşama tahsilatın tevsikidir; tek başına fatura transferi kanıtlamaya yetmez. SWIFT, dekont, kredi kartı tahsilat kaydı ve hesap özeti ilgili fatura ile uygun net kazanç hesabına bağlanır. Yurt dışı ödeme platformlarında gerçek müşteri kim sorusuyla ödeme işlemcisi kim sorusu ayrıdır; tahsilatın platformdan gelmesi faturanın otomatik olarak platform adına kesileceği anlamına gelmez. Freelance platform ve escrow faturasıyla %100 kazanç indirimi analizimiz bu üçgeni ayrı inceler.

9. Kanıt Dosyasında Hangi Belgeler Bulunmalı?

İndirim beyanname kaleminde başlar ve inceleme dosyasında biter. Mükellefin, inceleme memurunun sorabileceği her şartı belgeyle gösterebilmesi gerekir. Uygulamada kanıt dosyası genellikle yedi temel başlık altında toplanır:

Kanun bazı şartları açıkça kurar; uygulama kayıtlarının bir bölümü ise inceleme dosyasını destekler. Pasaport, sunucu logu veya müşteri kabul belgesi tek başına kanuni bir zorunluluk değil; işlemin niteliğini tamamlayan destekleyici kanıtlardır. Dosyadaki kayıtlar yeterli ve birbiriyle tutarlı olmalıdır.

Kanıt ilgili döneme özgü olmalıdır. Sonradan alınan sicil kaydı, müşterinin işlem yılında yurt dışında bulunduğunu tek başına göstermeyebilir; dosya 2026 işlemini 2026 tarihli veya o dönemi doğrulayan kayıtlarla bağlamalıdır.

Kanıt dosyası kazanç indirimi (GVK/KVK) için düzenlenir. KDV istisnasının tevsik ve beyan belgeleri ayrıca saklanır; iade talebinde beyanname, listeler, banka belgesi ve yüklenilen KDV kayıtlarıyla iade dosyası hazırlanır. Ortak belgeler olsa da matrah indirimi, KDV istisnası ve iade ayrı amaçlıdır.

10. YMM Tasdiki ve Beyanname Kontrolü

49 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği (RG 30/12/2025-33123), gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerindeki belirli istisna ve indirimleri YMM tasdikine bağladı. GİB’in “2026 Yılı İçin Uygulanacak Tutar” tablosu, 2025 hesap dönemine ilişkin beyannameler için müstakil satırdaki her bir istisna/indirimde 500.000 TL’yi aşan, ayrı kalemlerin toplamı ile “Diğer” satırlarında 1.000.000 TL’yi aşan tutarları gösteriyor.

2026 hesap dönemi haddi; Tebliğ md. 4/4 ve 8/4’teki otomatik artış-yuvarlama, dönem eşlemesi, ilgili GİB tablosu ve varsa Bakanlığın farklı belirlemesi birlikte kontrol edilerek saptanır. Kontroller tamamlanmadan türetilen tutar kesin eşik değildir.

Bu eşikler hizmet ihracı indirimine özel yeni bir vergi şartı değil, beyannamede yararlanılan belirli istisna ve indirimlerin tasdik usulüdür. Dosyada önce aynı beyannamedeki kalemlerden 49 Sıra No.lu Tebliğ kapsamında bulunanlar belirlenir; ilgili toplam eşik hesabına yalnız bu kapsamdaki tutarlar alınır. Tutarın hangi satırda gösterildiği ve toplam eşik hesabı beyanname taslağı üzerinden belgelenir.

Tasdik raporu, ilgili yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesiyle birlikte ya da beyanname verme süresinin bitimini takip eden iki ay içinde elektronik ortamda gönderilir. Süresinde tam tasdik sözleşmesi bulunan mükellefte, 49 Sıra No.lu Tebliğin istediği hususlar tam tasdik raporunun ayrı bölümünde yer alıyorsa ayrıca gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporu ibraz edilmez.

Raporun ilk ibraz süresinde verilmemesi, VUK md. 353/11 uyarınca tasdike bağlı tutarın %5’i oranında, ilgili dönem için geçerli alt ve üst sınırlarla sınırlı özel usulsüzlük cezasını gündeme getirir. Buna rağmen hak derhâl kaybedilmiş sayılmaz: 49 Sıra No.lu Tebliğ md. 13 kapsamında mükellefe tebliğ edilerek 60 günlük mühlet verilir. Rapor bu mühlette sunulursa tasdike konu indirim hakkı korunur; mühlet de geçirilirse ayrıca indirimden yararlanılamaz.

Bu kolaylık KDV iadesi raporunu kapsamaz. Kazanç indirimi tasdiki, tam tasdik ve KDV iadesi kendi hukuki dayanağı ve süresi içinde değerlendirilir; ortak çalışma belgeleri tek klasörde tutulsa bile rapor türleri kendiliğinden birleşmez.

11. KDV Hizmet İhracı İstisnasından Farkı Nedir?

Kazanç indirimi (GVK 89/13 / KVK 10/1-ğ) ile KDV hizmet ihracı istisnası (KDVK md. 11/1-a + 12/2), aynı faturada uygulanabilse de birbirinden bağımsız iki rejimdir. Dayanak kanunları, vergi türleri ve şartları ayrıdır.

İki rejim aynı faturada şu üç durumda görülür:

1. İkisi de uygulanır: Türk yazılım şirketinin ana sözleşmesinde yazılım faaliyeti bulunuyor; şirket hizmeti Türkiye’de fiilen geliştiriyor, Almanya mukim müşterinin yurt dışı operasyonunda münhasıran kullanılmak üzere teslim ediyor ve doğru müşteri adına 100.000 EUR fatura kesiyor. Bu varsayımlar ve KDV’nin kendi şartları sağlandığında fatura KDV istisnasına konu olur (KDVK 11/1-a). Yıl sonunda uygun net kazancın (örneğin 60.000 EUR karşılığı TL) tamamı süresinde transfer edilmişse, bu kazancın %100’ü matrahtan düşer (KVK 10/1-ğ). Her iki rejim uygulanır; dosyalar ayrı tutulur.
2. Yalnız KDV istisnası uygulanır, kazanç indirimi uygulanmaz: Danışmanlık hizmeti kanunda sayılan hizmetlerin dışında kalıyorsa yurt dışı müşteriye verilmiş olsa bile kazanç indirimi doğmaz; KDV istisnası kendi şartlarıyla ayrıca değerlendirilebilir.
3. Veri iki rejimde farklı sonuca götürür: Kazanç indirimi ile KDV testi ayrı yürütülür. Bir dosyanın KDV tevsikindeki eksiklik, GVK/KVK yönünden tek başına doğrudan kabul veya ret sonucu doğurmaz; eksik kayıtlar tamamlanır ve her rejimin maddi şartları kendi dayanağıyla değerlendirilir.

SaaS hizmet ihracında KDV istisnası uygulamasını ayrı bir yazıda beyanname ve iade adımlarıyla ele aldık. KDV iadesinde özel bir not: İade için hizmet bedelinin Türkiye’ye getirildiği tevsik edilir. Faturasında Türk Lirası karşılığı gösterilen hizmet ihracında bedelin Türk Lirası olarak Türkiye’ye getirildiği de belgeyle kanıtlanabilir. KDV istisnası beyanı bu transferi şart koşmaz; bedelin Türkiye’ye gelmesi iade aşamasının şartıdır.

12. Asgari Kurumlar Vergisi ve Diğer Rejimlerle Etkileşim

Kurumlar için 2026’daki büyük yan etki asgari kurumlar vergisi düzeneğidir. KVK md. 32/C (7524 sayılı Kanun ile ihdas, 7582 sayılı Kanun ile 2026 için güncellenmiş hali) iki ayrı mekanik taşır:

• Fıkra 2, asgari kurumlar vergisi hesabında kurum kazancından düşülebilecek istisna ve indirimleri sayar. Hizmet ihracı kazanç indirimi (KVK 10/1-ğ) bu listede yoktur; listede 10/1-(g), (h), (i) ve (j) bentleri yer alır. Bu nedenle 10/1-ğ ile indirilen kazanç asgari vergi matrahında kalabilir.
• Fıkra 3, diğer düzenlemeler yanında, hesaplanmış asgari verginin tutarından KVK md. 32’nin 6/7/8. fıkraları uyarınca indirimli oran nedeniyle alınmayan vergiyi ve belirli eski teşvik belgelerine bağlı alınmayan vergileri indirir.

%100 indirime konu bir kazanç, kurumlar vergisi matrahından düşülse bile asgari kurumlar vergisi matrahına girebilir. Nihai vergi yükü, asgari matrah hesabına ve beyannamedeki diğer indirimlerin bu hesaptaki yerine bağlıdır. Hesaplama ayrıntılarını hizmet ihracı indirimi ve asgari kurumlar vergisi etkileşimi yazımızda inceledik.

KVK md. 32/C/5 uyarınca ilk defa faaliyete başlayan kurumlarda bu düzenleme, faaliyete başlanılan dönemden itibaren üç hesap dönemi uygulanmaz. İdari açıklamaya göre birleşme, devir, tür değişikliği veya bölünmeyle kurulan şirketler ilk defa faaliyete başlayan sayılmaz.

26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’ndeki KVK 10/1-i ve 10/1-j rejimleri, 10/1-ğ hizmet ihracı indiriminden bağımsızdır. Hizmet ihracında 1 Seri No.lu Tebliğ’in 10.5 bölümü ile 11257 sayılı Kararın %100 oranı birlikte okunur.

13. Sık Senaryolar: SaaS, Oyun, Platform ve Karma Gelir

Dört senaryo mükellefin uygulamada en çok karşılaştığı yapıları temsil eder.

Senaryo 1 — Saf yurt dışı B2B SaaS. Türk kurum yalnız yurt dışı şirketlere SaaS edimi sunar. Müşteri havuzunda Türk müşteri olmaması sonucu otomatikleştirmez: edimin yazılım hizmeti mi, lisans/gayrimaddi hak mı yoksa karma edim mi olduğu; hizmetten hangi operasyonda yararlanıldığı; faturanın doğru tarafa kesilip kesilmediği ve net kazancın süresinde transferi yine belgelenir. Veri eksikse karar “uygun” değil, sözleşme ve kullanım ayrıştırması gerekli olur.

Senaryo 2 — Karma müşterili SaaS. Türk kurum aynı SaaS’ı hem Türk hem yurt dışı müşterilere satar. Ortak altyapı aynı. Edim niteliği, doğru yurt dışı müşteri, yararlanma yeri, belge muhatabı ve transfer dahil diğer şartları da sağlayan yurt dışı segmentin net kazancı 7. bölümdeki hesapla ayrıştırılır; indirim yalnız bu uygun kazanca uygulanır. Türk müşterinin kazancı normal matrahta kalır.

Senaryo 3 — Oyun geliştirici (yurt dışı mağaza aracılığıyla). Türk oyun stüdyosu, oyunu Steam/App Store/Google Play aracılığıyla uluslararası pazara satar. Burada ikili bir soru çıkar: (a) oyun bir hizmet mi, yoksa yazılım lisansı mı? (b) müşteri son kullanıcı mı, yoksa mağaza/dağıtıcı mı? Oyun yapımcısı için “yazılım” niteliğinde kazancın uygun kısmı GVK 89/13 veya KVK 10/1-ğ kapsamında %100 indirime konu olabilir — ama bu değerlendirmenin Teknopark statüsü ve mağaza kesintisiyle etkileşimi ayrı bir hesaptır. Oyun geliştiricilerinde %100 kazanç indirimi senaryosu oyun gelir türünü ve dağıtım kanallarını birlikte inceler.

Senaryo 4 — Freelance platform / escrow faturası. Serbest çalışan yazılımcı Upwork, Fiverr, Toptal gibi platformlar üzerinden iş alır. Platformun sözleşmede kendi adına satış yapan taraf mı, hizmet alıcısı mı, temsilci mi yoksa yalnız ödeme aracısı mı olduğu belirlenmeden fatura muhatabı seçilemez. MoR etiketi tek başına uçtaki kullanıcının hukuki müşteri olduğunu göstermez. Fatura kime kesildi, sözleşmenin tarafı kim, platformun kesintisi ne ve transfer kimden geldi soruları belge belge eşleştirilmelidir. Freelance platform ve escrow faturasıyla kazanç indirimi analizimiz bu rol ayrımını ayrıca inceler.

14. Karar Tablosu: Dosyanız Hangi Yoldan İlerler?

Bu tablo ön değerlendirme üretir; hak kazanma kararı vermez. Kullanılan veri ve belge kaydedilir. Yanıt bilinmiyorsa sonuç veri eksik kalır.

Akışın test çıktıları dört türdür: olumlu aday, kazanç indirimi yönünden olumsuz aday fakat KDV dosyası açık, karma kullanım incelemesi ve veri eksik—karar verilemez. Sonuç somut sözleşme ve beyannameyle kesinleştirilir.

15. Uygulama Kontrol Listesi

Beyanname öncesindeki dokuz adımlık kontrol listesi, hem indirimin doğru beyan edilmesini hem de inceleme dosyasının hazır tutulmasını sağlar.

1. Sözleşmeleri toplayın ve numaralandırın. Her yurt dışı müşteri sözleşmesinin konusunu, taraflarını, hizmet kalemini, fatura dönemini ve bedelini ayrı dosyalayın.
2. Müşteri belgelerini tarihe göre birleştirin. Yurt dışı sicil, VAT/TIN ve kurumsal kimlik belgelerini ilgili yıl ve müşteri bazında tek dosyada toplayın.
3. Kurumlarda ana sözleşmeyi doğrulayın. İndirime konu hizmetin ilgili dönemde geçerli ana sözleşmede yazılı esas faaliyet konuları arasında bulunduğunu tescilli metinle gösterin.
4. Hizmet türünü doğru yola yerleştirin. Sözleşme konusunun genel sayılı hizmet, Bakanlıkça belirlenen mesleki eğitim veya izin-denetim eğitim/sağlık yollarından hangisine girdiğini belirleyin. Bu kategorilerin hiçbirine girmiyorsa kazanç indiriminden yararlanılamaz; KDV istisnasını ayrıca değerlendirin.
5. Doğru ifa ve yararlanma kanıtını kayıt altına alın. GVK genel/mesleki hizmette ve KVK genel hizmette yurt dışı kullanımını belgeleyin. KVK mesleki eğitiminde Türkiye’de fiilî ifayı, diğer kanuni şartları ve KVGT 10.5.2.5 uyarınca yararlanıcının yerleşimini birlikte gösterin. İzin-denetim yolunda ruhsat ve uygulanabilir bildirimleri ekleyin.
6. Faturaları doğru muhataba kesin. Genel kural yurt dışı müşteridir. Kurumlarda KVGT 10.5.2.3 kapsamındaki sağlık hizmetinde SGK tahsilat/fatura istisnasını ayrıca belgeleyin; GVK’da ayrı dayanak olmadan bu istisnayı uygulamayın.
7. Kazanç ayrıştırmasını belgeli yürütün. Kurumlarda doğrudan maliyet eşlemesi ve ayrı tespit edilemeyen müşterek genel giderler için KVGT 10.5.3.2 anahtarını; gerçek kişilerde ilgili kazanç türünün GVK kurallarını uygulayın.
8. Transfer kanıtını kaleme bağlayın. Her yurt dışı sözleşmesi için tahsilat dekontunu ve banka hareketini faturayla eşleştirin. Dövizin TL’ye çevrilmesi kanuni transfer şartı değildir. Kurumlarda KVGT 10.5.2.6’ya göre Türkiye’de ödeme kanıtını; gerçek kişilerde ise GVK transferini ayrı dayanakla belgeleyin.
9. YMM tasdik sürecini beyandan önce başlatın. Tasdik gerekiyorsa anlaşmayı ve dosya teslim takvimini erken kurun; raporun hukuki ibraz süresini 49 Sıra No.lu Tebliğ ve ilgili dönem rehberinden doğrulayın.

Bu dokuz adım aynı zamanda inceleme memuruna sunulacak dosyanın yapısıdır. Beyanname öncesi tamamlanmayan bir madde, iki yıl sonraki incelemede çok daha yüksek maliyetle kapatılır.

16. Sık Sorulan Sorular

2026’da hizmet ihracı kazanç indirimi oranı kaçtır? Oran %100. 11257 sayılı Karar, GVK 89/13 ve KVK 10/1-ğ için bu oranı 1/1/2026’dan itibaren başlayan vergilendirme dönemlerine uygular.

%100 indirim bütün verginin sıfırlanması anlamına gelir mi? Hayır. İndirim yalnız şartları sağlayan net kazanca uygulanır; diğer gelirler normal matrahta kalır. Kurumlarda KVK 32/C hesabı ayrıca yapılır.

Yurt dışındaki müşteriye fatura kesmek tek başına yeterli midir? Hayır. Genel sayılı hizmette kapsam, doğru müşteri, Türkiye’de ifa, yurt dışında yararlanma, belge ve tam transfer birlikte test edilir. Mesleki eğitimde kanun lafızları paraleldir; kurumlarda KVGT 10.5.2.5 ayrıca uygulanır ve diğer şartları kaldırmaz. İzin-denetim eğitim/sağlık kolu şartlarıyla incelenir.

Kazancın Türkiye’ye ne zamana kadar transfer edilmesi gerekir? İlgili yıllık beyanname verme süresine kadar uygun kazancın tamamı Türkiye’ye gelmelidir. Kısmi transferde, transfer edilen kısım için de indirim uygulanmaz. Türkiye’de süresinde yapılan ödeme kolaylığı KVGT 10.5.2.6 uyarınca kurumlara aittir; GVK sonucu ayrı teyit edilir.

KDV hizmet ihracı istisnası da otomatik olarak uygulanır mı? Hayır. KDV istisnası ayrı rejimdir: yurt dışı müşteri ve yurt dışında yararlanma aranır; transfer istisna değil, iade şartıdır. İki rejim aynı faturada uygulanabilse de dosyaları ayrıdır.

YMM tasdiki için hangi tutar geçerlidir? GİB’in 2026 tablosundaki 500.000 TL’yi ve 1.000.000 TL’yi aşan tutar ölçüleri 2025 hesap dönemi beyannamelerine aittir. 2026 hesap dönemi tutarı, beyan öncesinde ilgili dönem resmî tablosundan kontrol edilir.

Gökay GÜL’ün Notu: Birden fazla kazanç türü taşıyan kurumlarda — örneğin aynı anda Türk müşterilere SaaS satan ve yurt dışına özel geliştirme hizmeti satan bir şirkette — ortak gider dağıtımı iç tutarlılığı belirleyen ilk kalemdir. Anahtarı keyfî değiştirmeyin; gerekli değişikliği gerekçelendirin ve yıl sonu dağıtımını Tebliğdeki hasılat ve kullanım-günü ölçüleriyle uzlaştırın. Aksi hâlde karma SaaS kazanç ayrıştırması incelemede kolay bir hedefe dönüşür.

Kaynaklar

• GVK (193 sayılı Kanun) md. 89 bend 13 — mevzuat.gov.tr konsolide metin
• KVK (5520 sayılı Kanun) md. 10 fıkra 1 bend (ğ) — mevzuat.gov.tr konsolide metin
• 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı — RG 30/4/2026 Sayı 33239 — cdn.gib.gov.tr resmî PDF
• KDVK (3065 sayılı Kanun) md. 11 ve 12 — mevzuat.gov.tr konsolide metin
• KDV Genel Uygulama Tebliği II/A-2 — GİB resmî tebliğ
• 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği § 10.5 (RG 3/4/2007-26482; güncel konsolide bölüm) — mevzuat.gov.tr konsolide metin
• 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (RG 4/7/2026-33300) — resmigazete.gov.tr PDF
• 49 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği (RG 30/12/2025-33123) — Resmî Gazete metni
• GİB “YMM Tasdik Hadleri” — 2026 yılı resmî tutar tablosu
• KVK md. 32/C (asgari kurumlar vergisi) — 7524 sayılı Kanun ile ihdas; 7582 sayılı Kanun md. 9 ile 2026’da değiştirilmiş hali — 7582 sayılı Kanun, GİB resmî PDF