Upwork'ten $5.000: Faturayı Kime Kesersin, Escrow ve %100 Kazanç İndirimi Nasıl Ayrılır? (2026)

Mevzuat Notu: Bu yazı, 29 Ağustos 2026 itibarıyla Gelir Vergisi Kanunu md. 89/1-13, Kurumlar Vergisi Kanunu md. 10/1-ğ ve md. 32/C, Katma Değer Vergisi Kanunu md. 11/1-a ve 12/2, Vergi Usul Kanunu md. 231/5, 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (30/4/2026 tarihli Resmî Gazete’nin 33239 numaralı nüshası), 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (4/7/2026 tarihli Resmî Gazete’nin 33300 numaralı nüshası), 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ve KDV Genel Uygulama Tebliği esas alınarak hazırlanmıştır. Uygulama tebliğleri ve özelgeler doğrultusunda periyodik olarak revize edilmektedir.

60 Saniyede Özet: Upwork’ten aylık $5.000 kazanıyorsan dört tarihi ve üç tarafı birbirine karıştırma. 1/1/2026’dan itibaren kapsamdaki hizmet ihracatı kazançlarında indirim oranı 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla %100’dür. Bu oran otomatik uygulanmaz: hizmetin kapsamı, Türkiye’de verilmesi, yurt dışı müşteri niteliği, yurt dışında yararlanma, doğru belge muhatabı ve kazancın tamamının süresinde Türkiye’ye transferi birlikte sınanır. Belge muhatabı “platform mı, son müşteri mi?” ezberiyle değil; sözleşme, iş emri ve ödeme akışıyla bulunur. Escrow çözülmesi tahsilat delili olabilir, fakat Türkiye’ye transferin kendisi değildir. Limited şirkette ayrıca KVK md. 32/C kapsamındaki asgari kurumlar vergisi hesabı yapılır.

GVK 89/1-13: altı kontrol birlikte yapılmalı

Kural yeni değil; oran yeni. Gelir Vergisi Kanunu md. 89’un birinci fıkrasının 13 numaralı bendi, Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan yazılım, tasarım, mühendislik, veri işleme, veri analizi, çağrı merkezi, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, mimarlık ve Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim hizmetlerinden elde edilen kazancın belirli bir kısmının gelir vergisi matrahından indirimini düzenler. Eğitim ve sağlık işletmeleri ayrı kurallara tabidir; bu yazı yazılım, tasarım ve benzeri freelance hizmetlerle sınırlıdır.

Oran 7491 sayılı Kanun ile 2023’te %80’e çıkarılmıştı; 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 1/1/2026’dan itibaren başlayan vergilendirme dönemleri için %100 uygulanır. Takvim yılı kullanan gelir vergisi mükellefinde 2025 takvim yılı beyannamesi %80, 2026 takvim yılı beyannamesi %100 oranına tabidir. Kurumlar vergisi mükellefinde ise %100 oranı 1/1/2026’dan itibaren başlayan hesap dönemlerine uygulanır; beyan ve transfer takvimi ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi süresine göre belirlenir.

Kurumlar Vergisi Kanunu md. 10 f.1 b.(ğ) paralel hükümdür — Ltd, A.Ş. ve diğer kurumlar vergisi mükellefleri için aynı faaliyet ve müşteri testleri ile %100 oranı uygular. Aradaki fark hem kullanılan beyanname hem transfer süresidir: gelir vergisi mükellefi GVK md. 89/1-13’ü ve yıllık gelir vergisi beyannamesi tarihini; kurumlar vergisi mükellefi KVK md. 10/1-ğ’yi ve ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi tarihini esas alır.

İndirimi uygulamadan önce altı kontrolü ayrı ayrı belgele. (1) Hizmet, bentte sayılan faaliyetlerden birine girmeli. (2) Hizmet Türkiye’de verilmeli. (3) Alıcı; Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişi veya işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunan kurum niteliğini taşımalı. (4) Hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanılmalı. (5) Kanuni ölçüt, fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesidir; platformlu modelde bu müşterinin kimliği somut sözleşme, iş emri, teslim ve ödeme akışı birlikte değerlendirilerek bulunmalı. (6) Kapsamdaki faaliyete ait kazancın tamamı; GVK mükellefinde ilgili takvim yılına ait yıllık gelir vergisi, KVK mükellefinde ilgili hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmeli.

Platform üzerinden çalışan freelance mükellefte iki dosya özellikle önemlidir: hizmetin gerçek alıcısını gösteren sözleşme/iş emri ile transferi gösteren banka veya ödeme kaydı. Platform ekranındaki etiket, bu iki hukuki sonucu tek başına kurmaz.

Platform bazında karar matrisi: isim değil sözleşme belirler

“Upwork’e asla belge düzenlenmez” veya “Toptal’da muhatap her zaman Toptal LLC’dir” gibi ezberler güvenli değildir. Aynı platform; marketplace, direct contract, enterprise, payroll veya yönetilen hizmet ürünü sunabilir. Ürün değiştiğinde sözleşmesel alıcı ve ödeme rolü de değişebilir.

Upwork’ün güncel standart marketplace sözleşmesi güçlü bir örnek sunar: hizmet sözleşmesi Client ile Freelancer arasındadır; escrow şirketi yalnız ödemeyi tutar ve tahsil eder. Bu veri, standart sözleşmede Client’ın belge muhatabı olabileceğini destekler. Yine de Türk vergi dosyasında platform ekranı, sözleşme ve ödeme kaydı birlikte saklanmalıdır. Özel ürün ve sözleşmelerde taraf yapısını ayrıca kontrol edin.

GİB Aydın Defterdarlığının 19/8/2024 tarihli ve E-79690095-120[3-2023-120-319]-98264 numaralı özelgesi, ETSY üzerinden grafik tasarım yapan bir mükellefin durumunu ele alır. Özelge; kapsamdaki hizmetin fiilen sunulması, yurt dışındaki müşteri, münhasıran yurt dışında yararlanma, Türkiye’ye transfer ve faaliyet kayıtlarının ayrıştırılması şartlarını vurgular. Upwork, Fiverr veya Toptal’ın bütün ürünleri için doğrudan fatura talimatı vermez; yalnız idari yaklaşımı gösteren sınırlı bir karşılaştırma kaynağıdır.

Dört belgeli muhatap testi

1. Sözleşme: Hizmeti satın alan taraf kim? Platform yalnız kullanım/ödeme hizmeti mi veriyor?
2. İş emri veya sipariş: Teslimi kabul eden ve hizmet bedelini borçlanan taraf kim?
3. Ödeme kaydı: Brüt hizmet bedeli ile platform komisyonu ayrı gösteriliyor mu?
4. Yararlanma kanıtı: Çıktı hangi yabancı iş, işlem veya faaliyette kullanılıyor?

Bu belgeler aynı tarafı gösteriyorsa dosya güçlüdür. Çelişiyorsa belge düzenlemeden önce platform sözleşmesinin ilgili ürüne ait sürümü ve somut iş akışı incelenmelidir. “Son client”, “buyer” veya “platform” sözcüklerinden tek başına vergi sonucu çıkarılmaz.

Escrow, tahsilat ve Türkiye’ye transfer: dört ayrı tarih

Freelance işi tamamlandığı andan paranın Türk banka hesabına düştüğü ana kadar dört farklı tarih vardır. Her biri farklı bir hukuki sonuç doğurur.

GİB Mersin Defterdarlığının 11/6/2025 tarihli E-18008620-120[2023-720-39]-119534 sayılı özelgesi, kambiyo serbestisi ile vergi indirimindeki transfer şartını ayırır. İhracat Genelgesine göre hizmet bedelinin yurda getirilmesinin zorunlu olmaması, indirimden yararlanacak kazancın Türkiye’ye transfer ve tevsik edilmesi şartını ortadan kaldırmaz.

Aynı özelge, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği 10.5.2.6 açıklamasına dayanarak iki sonucu aktarır: kazancın yalnız bir kısmı süresinde transfer edilirse transfer edilen kısım dahil indirim uygulanmaz; süresinden sonra yapılan transfer de önceki dönem için indirim hakkı doğurmaz. Bu nedenle kapsamdaki faaliyetten doğan ve transfer edilmesi gereken kazanca ait küçük bir bakiye bile bütün kazanç bakımından risk yaratabilir. Platform komisyonu, chargeback/itiraz rezervi ve kapsam dışı tahsilatlar kayıtlarda ayrıca ayrıştırılmalıdır.

Kambiyo mevzuatı ile vergi mevzuatı iki ayrı katmandır: TCMB İhracat Genelgesi’nin yürürlükteki 22. maddesinin birinci fıkrası, hizmet ihracatı dahil maddede sayılan işlemlerde 5.000 USD veya karşılığı tutarı geçmeyen ihracat bedellerinin tamamının tasarrufunu serbest bırakır. Bu serbesti, GVK/KVK indirimindeki “Türkiye’ye transfer” şartını kaldırmaz. Kanun tek bir ispat aracını adlandırmasa da Türkiye’deki banka hesabı, dekont ve SWIFT açıklaması uygulamada en güvenli dosyayı oluşturur. Alternatif bir Türkiye ödeme kuruluşu kullanılacaksa kuruluşun lisansı, hesabın hukuki konumu ve transfer izi ayrıca belgelenmelidir.

Şahıs/serbest meslek ile Limited şirket: aynı varsayımla karşılaştır

%100 indirim, şirket türü seçiminde tek ölçüt değildir. Vergi hesabı; faaliyetin niteliği, giderler, sosyal güvenlik statüsü, kâr dağıtımı ve sorumluluk ihtiyacıyla birlikte kurulmalıdır.

KVK md. 32/C, 2025 hesap dönemi ve geçici vergi dönemleri itibarıyla indirim ve istisnalar öncesi kurum kazancı üzerinden asgari kurumlar vergisi hesabı getirir. Bunun önemli istisnası yeni kurumlardır: ilk defa faaliyete başlayan kurumlarda faaliyete başlanılan dönemden itibaren üç hesap dönemi boyunca bu madde uygulanmaz; birleşme, devir, tür değişikliği ile kısmi veya tam bölünme sonucunda kurulan şirketler bu amaçla yeni kurum sayılmaz. 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (RG 4/7/2026), asgari matrahtan düşülebilecek istisna ve indirim listesine yurt dışı aracılık kazançları, nitelikli hizmet merkezi ve İstanbul Finans Merkezi finansal hizmet ihracı indirimini ekledi. Hizmet ihracatı indirimi (KVK md. 10/1-ğ) ise bu listeye alınmadı. Sonuç: İlk üç hesap dönemi istisnası veya başka bir kapsam dışılık yoksa Ltd/A.Ş. %100 indirimi tam uygulayıp normal kurumlar vergisi matrahını sıfırlasa da KVK md. 32/C uyarınca asgari kurumlar vergisi hesabı yapar.

KVK md. 32/C’nin üçüncü fıkrası, md. 32 f.7 kapsamındaki beş puanlık indirimli oran fiilen uygulanmışsa, bu nedenle alınmayan verginin asgari vergiden düşülmesine izin verir. Her KVK md. 10/1-ğ işleminin md. 32/7 kapsamına kendiliğinden girdiği varsayılmamalı; faaliyetin md. 32/7 kapsamı ayrıca değerlendirilmelidir. Örnekte hizmet ihracı kazancının tamamı KVK md. 10/1-ğ kapsamında indirildiği için normal kurumlar vergisi matrahı kalmaz; md. 32/7 nedeniyle alınmayan bir vergi de oluşmaz. Bu yüzden beş puanlık avantaj, %10 asgari vergiyi otomatik olarak %5’e indiren bir iskonto gibi kullanılmadı. Kapsam dışı veya kısmen kapsama giren kazanç varsa hesap değişir.

İndirim brüt hasılata değil, şartları sağlayan faaliyetin giderler sonrası net kazancına uygulanır. Hasılat, platform komisyonu, diğer maliyetler ve kapsam dışı faaliyetler ayrı izlenmelidir.

Tablo notları: 1 USD = 42 TL temsili kur; giderler tablodaki varsayımsal tutarlardır; gelirin tamamı kapsamdaki faaliyetten ve net kazancın tamamı süresinde Türkiye’ye transfer edilmiştir. Kurumun ilk defa faaliyete başlayan kurum istisnasında olmadığı, başka mahsup/istisna ve geçmiş yıl etkisi bulunmadığı varsayılmıştır. Kâr dağıtım stopajı, kuruluş/muhasebe giderleri ve KDV iade nakit akışı dahil değildir. Gerçek işlemde serbest meslek kazancı için tahsil veya hukuken tasarruf edilebilir hâle gelme günündeki kur; ticari ve kurum kazancında ise hizmetin ifası/tahakkuk, dönem sonu değerlemesi ve tahsilata bağlı kur farkları birlikte dikkate alınır.

4/b prim maliyeti tabloda iki modelden yalnız birine yazılmadı. Limited şirket ortakları yönünden kural olarak 4/b sigortalılığı gündeme gelir; ortak olmayan müdürün statüsü ise salt müdürlük unvanından değil, somut çalışma ve hizmet ilişkisinden belirlenir. Eş zamanlı sigortalılık, teşvik şartları ve güncel tahakkuk ayrıca kontrol edilmeden sosyal güvenlik maliyeti şirket türü avantajı sayılmaz.

Bu tablo, yalnız belirtilen varsayımlar altında limited şirkette KVK md. 32/C nedeniyle ek vergi hesaplıyor. Ancak şirket türünü salt bu sonuca göre seçmeyin; sorumluluk, ortaklık, sözleşme, yatırımcı, kâr dağıtımı ve toplam uyum maliyetini aynı masada değerlendirin.

Gökay GÜL’ün Notu: Üç riski işlemden önce kapat. Belgeyi, platform adına veya son müşteri adına ezbere değil gerçek sözleşmesel alıcıya göre düzenle. Kazancın tamamının Türkiye’ye transferini son haftaya bırakma. Mükellefiyet ve kazanç türüne uygun belgeyi — serbest meslek kazancında e-SMM, ticari/kurum kazancında ilgili fatura düzenini — işlem özelinde doğrula. Yanlış belgeyi nasıl düzelteceğin; belge türüne, iptal süresine, karşı tarafa ve beyanın verilip verilmediğine göre değişir.

Riskler: platform sözleşmesi, özelge sınırı ve karma yararlanma

Upwork, Fiverr veya Toptal adını taşıyan ve platforma göre belge muhatabını doğrudan belirleyen yayımlanmış bir Danıştay kararı bu taramada bulunmadı. Bu sonuç yalnız taranan platform terimleriyle sınırlıdır; hizmet ihracatı hakkında hiç içtihat bulunmadığı anlamına gelmez. Künyesi ve tam metni doğrulanamayan kararları değerlendirmeye almadık.

Yayımlanmış GİB özelgeleri İdarenin yaklaşımını gösterir; ancak her özelge kendi muhatabının somut olayına dayanır. Başka bir mükellefe verilmiş özelgeye kıyas yoluyla uymak, VUK md. 369 kapsamında aynı korumayı otomatik sağlamaz. Platform sözleşmesi veya yararlanma yeri belirsizse mükellefin kendi somut olayı için yazılı görüş istemesi daha güçlü bir koruma dosyası oluşturur.

Karma kullanımda yalnız uygulamanın Türkiye’den erişilebilir olup olmadığına bakılmaz. Hangi hizmetin kime sunulduğu, çıktının hangi işte kullanıldığı, yurt içi ve yurt dışı gelirlerin ayrıştırılıp ayrıştırılmadığı incelenir. GVK/KVK kazanç indirimi ile KDVK md. 11/1-a ve 12/2 kapsamındaki hizmet ihracatı istisnası ayrı şartlara sahiptir; her işlem ve gelir unsuru kendi kanıtıyla değerlendirilmelidir.

Toptal ve benzeri yeniden satış veya yönetilen hizmet modellerinde ödeme yapan taraf ile hizmetten yararlanan taraf farklı olabilir. Bu durumda sözleşmesel alıcı, iş emri, teslimin kullanıldığı yer ve varsa nihai müşteri ilişkisi birlikte incelenir. Nihai müşterinin yalnız ülkesi, bütün işlemler için tek başına yeterli test değildir.

FAQ

1. Fiverr’daki $5’lık gig için de e-Serbest Meslek Makbuzu düzenlemem gerekir mi?

Faaliyet serbest meslek kazancı niteliğindeyse evet; tutarın 5 veya 5.000 dolar olması belge düzenini kaldırmaz ve tahsilat için e-SMM düzenlenir. Faaliyet ticari kazanç veya kurum kazancı niteliğindeyse fatura düzeni uygulanır. Kullanılacak e-Fatura, e-Arşiv Fatura veya diğer fatura biçimi, mükellefin işlem tarihindeki e-Belge kapsamına göre belirlenir.

2. Escrow serbest bırakıldı ama parayı çekmedim, indirim kaçar mı?

Evet, risk doğar. GVK md. 89/1-13 yalnız tahsilatı değil, kazancın tamamının beyanname süresine kadar Türkiye’ye transferini de arar. Yabancı bir ödeme hesabındaki bakiye, Türkiye’ye transferi tek başına ispatlamaz. Türkiye’deki banka hesabına giriş ve banka/SWIFT kaydı en güvenli kanıttır. GİB Mersin özelgesine göre kısmi veya süresinden sonraki transfer önceki dönem indirimi için yeterli değildir.

3. Freelancer olarak şahıs mükellefiyetinden limited şirkete geçmek ne zaman mantıklı olur?

Yukarıdaki varsayımda KVK md. 32/C, Limited şirkette ek vergi doğurur. Fakat karar yalnız bu satırla verilmez: 4/1-b statüsü, kâr dağıtımı, kuruluş ve muhasebe giderleri, sorumluluk sınırlaması, ortaklık yapısı ve müşteri sözleşmeleri birlikte hesaplanır. Detaylı asgari KV mekaniği için: hizmet ihracı indirimi ve asgari kurumlar vergisi 2026.

4. KDV istisna kodu nedir, iade nasıl alınır?

Yurt dışındaki müşteri için yapılan, yurt dışında yararlanılan ve fatura veya benzeri belgesi yurt dışındaki müşteri adına düzenlenen hizmet, KDVK md. 11/1-a ve 12/2 ile KDV Genel Uygulama Tebliği şartları sağlanırsa hizmet ihracatı istisnasına girer; 1 No.lu KDV Beyannamesindeki tam istisna tablosunda 302 — Hizmet İhracatı kodu kullanılır. İstisnanın beyanı için ödeme belgesinin o anda temin edilmiş olması zorunlu değildir; ancak yüklenilen ve indirimle giderilemeyen KDV’nin iadesi, hizmet bedeli Türkiye’ye gelmeden sonuçlandırılmaz. Mahsuben/nakden iade yöntemi, güncel had, teminat ve rapor şartları başvuru tarihindeki KDV Genel Uygulama Tebliği ve GİB listesi üzerinden ayrıca kontrol edilmelidir. GVK/KVK kazanç indirimi ile KDV istisnası birbirinden bağımsız iki kapıdır. Detay: SaaS hizmet ihracatı KDV istisnası ve faydalanma yeri.

5. Yurt dışı müşterinin vergi kimlik numarası yok, e-SMM’yi nasıl düzenlerim?

Türkiye’de mükellefiyeti bulunmayan yabancı müşterinin Türkiye vergi kimlik numarası ve vergi dairesi bilgisi her durumda zorunlu değildir. Alıcının gerçek ticari unvanı ve yurt dışı adresi kullanılmalıdır. VKN/TCKN alanının teknik doldurma biçimi e-SMM, e-Fatura ve e-Arşivde; ayrıca entegratöre göre değişebilir. Sabit bir numara veya senaryo seçeneğini ezberden kullanma; güncel GİB teknik kılavuzu ile kullandığın sistemin doğrulanmış yönlendirmesini esas al.

Örnek uygulama: $5.000 tutarındaki Upwork gelirinin beyan süreci

1. Sözleşme aşaması. Contract Room’daki client unvanını; kabul edilen teklif, iş emri ve ödeme kaydıyla eşleştir. Upwork standart marketplace modelinde 29 Ağustos 2026’da incelenen User Agreement v8.2, hizmet sözleşmesini Client ile Freelancer arasında kurar. İşlem tarihindeki sürümü teyit et; Any Hire, enterprise veya başka ürünlerde ek sözleşmeyi ayrıca oku. Müşterinin yurt dışı niteliğini unvan, adres, yerleşiklik/işyeri veya kanuni ve iş merkezi bilgileriyle dosyala; mukimlik belgesini her olayda kanuni zorunluluk gibi sunma.

2. Belge zamanı. Serbest meslek kazancında e-SMM’yi tahsil veya hukuken tasarruf edilebilir hâle gelme anına göre düzenle; escrow blokesi ve güvenlik süresini kontrol et. Ticari veya kurum kazancında faturayı, VUK md. 231/5 uyarınca hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenle; hakedişli işte sözleşmedeki kabul tarihini belgele. Escrow ödemesi faturayı kendiliğinden ertelemez. KDV istisnasında hizmetin yurt dışındaki müşteri için yapılması, yurt dışında yararlanılması ve fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi birlikte sınanır. Şartlar sağlanıyorsa 1 No.lu KDV Beyannamesinde 302 — Hizmet İhracatı kodunu kullan; yabancı müşteri kimlik alanını güncel GİB/entegratör kılavuzuna göre doldur.

3. Tahsilat ve transfer. Ödeme hesabı ile Türkiye’deki banka hesabı arasındaki hareketi izlenebilir tut. Dekont veya SWIFT mesajını sözleşme ve belge numarasıyla eşleştir. Kapsamdaki kazancın tamamı gerçek kişide yıllık gelir vergisi; kurumda ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olmalıdır. Genel takvimde bunlar sırasıyla izleyen yıl mart ve takvim yılı kullanan kurumda izleyen yıl nisan sonudur.

4. Yıllık beyan. İndirime brüt hasılatı değil, şartları sağlayan faaliyetin giderler sonrası net kazancını konu et. 2026 dönemi için GVK md. 89/1-13 veya KVK md. 10/1-ğ satırında %100 oranını uygula. Kurumlar vergisi mükellefinde ardından KVK md. 32/C kontrolünü; ilk üç hesap dönemi istisnası ve diğer kapsam dışılıkları da dikkate alarak yap.

5. KDV iade dosyası. İstisna beyanı için ödeme belgesinin beyan anında bulunması zorunlu değildir. Yüklenilen KDV için iade istenecekse hizmet sözleşmesi, fatura ve yüklenim listeleri, hesaplama ile hizmet bedelinin Türkiye’ye geldiğini gösteren banka kaydını ayrı dosyala; güncel Tebliğ uyarınca iade, bedel Türkiye’ye gelmeden sonuçlandırılmaz. GVK/KVK indirimindeki tam ve süresinde transfer şartını KDV istisnasının iki kanuni şartıyla karıştırma.

Mükellefler için aksiyon planı

1. Sözleşmene bak: müşteri kim, ödeme kime yapılıyor, fatura kime kesilecek — üçünü de bir kağıda yaz.
2. Yabancı ödeme hesabındaki bakiyeyi kontrol et; süresinde Türkiye’ye transfer ve tevsik edilemeyecek tutar bırakma.
3. Belge türünü doğrula: serbest meslek kazancında e-SMM; ticari veya kurum kazancında ise mükellefin güncel e-Belge kapsamına göre e-Fatura, e-Arşiv Fatura veya uygulanabilen diğer fatura düzeni kullanılır.
4. Şahıs/serbest meslek ile Limited şirket hesabını aynı sosyal güvenlik, gider ve kâr dağıtımı varsayımlarıyla karşılaştır.
5. Karma kullanımlı yazılım veya dijital hizmette yurt içi ve yurt dışı müşteri/gelir akışlarını ayrı izle; her işlemde yararlanma yerini ayrıca kanıtla.

Kaynaklar

• Gelir Vergisi Kanunu md. 89/1-13 (7491 sayılı Kanun md. 10 ile değişik, RG 28.12.2023)
• Kurumlar Vergisi Kanunu md. 10/1-ğ (7491 sayılı Kanun ile değişik, RG 28.12.2023)
• Kurumlar Vergisi Kanunu md. 32/C (asgari kurumlar vergisi)
• GİB, 2026 Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Rehberi ve 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği 32.5.4-32.5.6 — md. 32/7 indirimli oranı ile md. 32/C mahsubu
• Cumhurbaşkanı Kararı 11257 (Karar Tarihi 29/4/2026, RG 30/4/2026 sayı 33239) — hizmet ihracatı kazanç indirim oranı %100
• 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (10.5.2.1 – 10.5.2.6 uygulama esasları)
• 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (RG 4/7/2026 sayı 33300) — asgari matrah listesi
• Katma Değer Vergisi Kanunu md. 11/1-a ve md. 12/2 — hizmet ihracatı istisnası
• KDV Genel Uygulama Tebliği II/A-2 — hizmet ihracı; GİB KDV iadesinde aranan belgeler tablosu — 302 Hizmet İhracatı
• Vergi Usul Kanunu — belge düzenleme yükümlülüğü ve e-Belge (e-SMM, e-Fatura, e-Arşiv) tebliğleri
• Vergi Usul Kanunu md. 231/5 — faturanın hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenlenmesi
• TCMB İhracat Genelgesi md. 22 — hizmet ihracatı bedeli tasarrufu
• GİB Mersin Defterdarlığı, E-18008620-120[2023-720-39]-119534, 11.06.2025 — DAB ve Türkiye’ye transfer şartı
• GİB Aydın Defterdarlığı, E-79690095-120[3-2023-120-319]-98264, 19.08.2024 — ETSY grafik tasarım hizmet ihracatı
• Upwork User Agreement v8.2, 29 Ağustos 2026’da incelenen sürüm — standart marketplace Service Contract tarafları ve Payment Escrow rolü; işlem tarihindeki sürüm ayrıca teyit edilmelidir
• Fiverr Terms of Service ve Payment Terms, son güncelleme Ocak 2026 — sipariş ve ödeme sözleşmesi kontrolü
• SGK, Bağımsız Çalışanların Prim Tahakkuk ve Tahsilat İşlemleri, 2026 — 4/1-b prim ve beş puanlık indirim tutarları